ГЛАВА 5. НАЛОГИ СТРАН-ЧЛЕНОВ

Главная страница
Контакты

    Главная страница



ГЛАВА 5. НАЛОГИ СТРАН-ЧЛЕНОВ



страница4/5
Дата19.08.2017
Размер3.95 Mb.
ТипУчебник


1   2   3   4   5
ГЛАВА 5. НАЛОГИ СТРАН-ЧЛЕНОВ

СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ

ГОСУДАРСТВ

В условиях перехода республики к рыночной экономике ак­туально исследование и изучения налоговых систем стран чле­нов Содружества Независимых Государств (СНГ). Налоговые си­стемы разных стран отличаются друг от друга по видам нало­гов, ставкам, порядка взимания, объектам налогообложения, количеству предоставляемых льгот и др.

Экономическая взаимозависимость государств-участников СНГ ставит вопрос о необходимости выработки согласованных действий, вплоть до унификации законодательств в сфере нало­гообложения.

§1. Налоговая система Республики Азербайджан

В Азербайджанской Республике устанавливаются и упла­чиваются государственные налоги, налоги автономной респуб­лики, местные (муниципальные) налоги.

Под государственными налогами подразумевается налоги, обязательные к уплате на всей территории Азербайджанской Республики.

Под налогами автономной республики подразумеваются на­логи, установленные законами Нахчыванской Автономной Рес­публики и уплачиваемые в Нахчыванской Автономной Респуб­ликой.

К государственным налогам относятся:

1)налог на доходы физических лиц;

2)налог на прибыль юридических лиц;

3)налог на добавленную стоимость;

4)акцизы;

5)налог на имущество юридических лиц;

б)земельный налог юридических лиц;

7)дорожный налог;

8)промысловый налог;

172


9)налог по упрощенной системе.

Предельные ставки всех государственных налогов устанав­ливаются налоговым законодательством. Ставки государствен­ных налогов, устанавливаемые на каждый отдельный год, не могут превышать ставок, установленных ежегодно, при приня­тии закона о государственном бюджете Азербайджана, эти став­ки могут быть пересмотрены.

К местным (муниципальным) налогам относятся:

1) земельный налог физических лиц;

2)налог на имущество физических лиц;

3)промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения;

4)налог на прибыль предприятий и организаций, находя­щихся в муниципальной собственности.

Основными бюджетообразующими налогами в Азербайджан­ской Республике являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль юридических лиц, налог на доходы физических лиц.

Плательщиками налога на добавленную стоимость явля­ются лица, зарегистрированные либо подлежащие регистрации как плательщики НДС. Лицо, у которого при осуществлении предпринимательской деятельности в течение предыдущих трех месяцев объем налогооблагаемых операций превышает тысяче­кратный размер минимальной суммы необлагаемого налогом ме­сячного дохода, обязано подать заявление о регистрации в це­лях НДС налоговому органу в течении 10 дней по завершении этого периода. Занимающееся предпринимательской деятельно­стью лицо, не подлежащее регистрации, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о регистрации в целях НДС.

Акцизом облагаются подакцизные товары, произведенные на территории Азербайджана либо импортируемые на террито­рию республики. Все предприятия и физические лица, произво­дящие на территории Азербайджана подакцизные товары, яв­ляются плательщиками акциза.

Экспорт подакцизных товаров облагается налогом по нуле­вой ставке.

От акциза освобождаются:

- ввоз трех литров алкогольных напитков и трех блоков си­гарет для индивидуального потребления физического лица, а также для лиц, въезжающих в Азербайджанскую Республику

173

на автомобилях - топливо в баках, предусмотренное техничес­ким паспортом этого автомобиля;



  • товары, перевозимые транзитом через территорию Азер­байджанской Республики;

  • временный ввоз товаров на территорию Азербайджанской Республики, за исключением товаров, предназначенных для ре­экспорта;

  • товары, предусмотренные для реэкспорта и гарантирован­ные залогом.

К подакцизным товарам относятся:

- пищевой спирт, дрожжи, пиво и все виды спиртных на­


питков;

- табачные изделия;


-нефтепродукты.

Предприятия - резиденты и нерезиденты, являются пла­тельщиками налога на прибыль в Азербайджане.

Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 27%. Освобождаются от налога:


  • доходы благотворительных организаций - за исключени­ем дохода, полученного от предпринимательской деятельности;

  • безвозмездные переводы, полученные некоммерческими организациями, членские взносы и пожертвования;

  • некоторые другие виды доходов.

Ставка налога на прибыль производственных предприятий, принадлежащих общественным организациям инвалидов, сни­жается на 50% при условии, что 50% работников такого пред­приятия составляют инвалиды.

Все расходы, связанные с извлечением дохода, вычитаются из дохода, за исключением расходов, не вычитаемых из дохода.

Амортизационные отчисления по основным средствам, ис­пользуемым в предпринимательской и непредпринимательской деятельности, вычитаются из дохода. Годовые нормы амортиза­ции устанавливаются по категориям основных средств в следу­ющих размерах:

1)здания, строения и сооружения - до 10%;

2)машины, оборудование и вычислительная техника - до 25%;

3)иные основные средства - до 20%;

4)затраты на геологоразведочные работы и на подготовитель­ные работы по добыче природных ресурсов - 25%;

174


5)нематериальные активы, срок использования которых ус­тановить невозможно - 10%, пропорциональные суммы по го­дам в течение срока использования, - если срок использования известен.

Физические лица - резиденты и нерезиденты - являются плательщиками налога на доход.

Объектом налогообложения у резидентов в налоговом году является разница между всеми доходами, полученными рези­дентами в указанный период, и вычетами из дохода. При удер­жании налога у источника объектом налогообложения является доход, подлежащий налогообложению.

Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятель­ность в Азербайджане через постоянное представительство, яв­ляется налогоплательщиком по налогооблагаемым доходам, свя­занным с постоянным представительством.

Доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, по­лученных на территории Азербайджана и за его пределами. Доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, получен­ных из источников Азербайджанской Республики.

Нижеследующие доходы физических лиц освобождены от налога на доход:



  1. доход от официальной занятости, полученный сотрудни­ками дипломатических и консульских служб, не являющихся гражданами Азербайджана.

  2. доход от места работы резидента Азербайджана либо не являющегося ее гражданином лица, находившегося на террито­рии Азербайджана в течение налогового года совокупно менее 182 дней, - если этот доход выплачивается работодателем нере­зидентом Азербайджана, либо выплачивается от его имени и не связан с постоянным представительством нерезидента, либо не выплачивается в связи с деятельностью постоянного представи­тельства.

  3. подарки, материальная помощь и наследство, получае­мые в течение календарного года:




  • если стоимость подарков, материальной помощи для опла­ты стоимости учебы или лечения составляет сумму до 50, опла­ты лечения за рубежом - до 100, стоимость иной материальной помощи - до 5, наследства - до 1000-кратного размера необлага­емого налогом месячного дохода размеров;

  • если подарок, материальная помощь либо наследство по-

175

лучены от членов семьи налогоплательщика - вся их стоимость.



  1. безвозмездные государственные переводы, государствен­ные пенсии, государственные стипендии и государственные по­собия, в том числе по беременности и родам, выплаты и пособия в связи с потерей главы семьи;

  2. алименты.

  3. единовременные выплаты и материальная помощь за счет бюджета;

  4. доход от предоставления движимого имущества, за ис­ключением драгоценных камней и металлов, изделий из драго­ценных камней и металлов, произведений искусства, предметов антиквариата и имущества, используемого либо использованно­го в предпринимательской деятельности налогоплательщика;

  5. прочие суммы доходов.

У нижеследующих физических лиц налогооблагаемый ме­сячный доход от любой работы по найму уменьшается на сум­му 20-кратного размера необлагаемого налогом месячного до­хода:

1 Национальных Героев Азербайджанской Республики;

2)Героев Советского Союза и Социалистического Труда;

3)лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

4)инвалидов I и II групп;


  1. лиц, награжденных орденами и медалями за самоотвер­женный труд в тылу в 1941-1945 г.г.;

  2. некоторых других лиц.

§2. Налоговая система Республики Армения

Налоговые отношения в Армении регулируются:



а) налоговым законодательством;

б) постановлениями Правительства Республики Армения -


в случаях и пределах, определяемых налоговым законодатель­
ством;

в) актами, принятыми Налоговой инспекцией Республики
Армения.

Под налогом понимается обязательная и безвозмездная пла­та в целях удовлетворения государственных и общественных нужд, взимаемая с физических и юридических лиц, предприя­тий, не имеющих статуса юридического лица, в порядке и раз­мерах, предусмотренных налоговым законодательством и в ус-

176

тановленные им сроки. Налоги уплачиваются в государствен­ные и муниципальные бюджеты Армении.



В Армении установлены следующие виды налогов:

-налог на прибыль;

-подоходный налог;

-акцизный налог;

-налог на добавленную стоимость;

-налог на имущество;

-земельный налог.

Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие вышеперечисленные налоги.

Налоговым законодательством устанавливаются следующие виды налоговых льгот:

-уменьшение объекта налогообложения;

-сокращение ставки налога;

-сокращение налога;

-отсрочка срока исчисления налога;

-отсрочка срока уплаты налога,

- освобождение, сокращение, отсрочка срока уплаты уста­новленных налоговым законодательством пени, штрафов, на­численных за нарушение налогового законодательства и других правовых актов, регулирующих налоговые отношения в Арме­нии.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, ко­торый уплачивается в государственный бюджет при ввозе това­ров, на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Армения.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 20% к облагаемому обороту товаров и услуг.

От налога на добавленную стоимость освобождаются сделки и операции:


  1. плата за обучение в общеобразовательных школах, про­фессионально-технических училищах, средних профессиональ­ных и высших учебных заведениях подготовки и переквалифи­кации;

  2. реализация школьных тетрадей для письма и нотных тет­радей, альбомов для рисования, детской и школьной литерату­ры, школьных учебных заведений; реализация научных и учеб-

Ь1х изданий, выпущенных вузами, специализированными на-

177


учными организациями, Национальной академией наук Респуб­лики Армения;

  1. научно-исследовательские работы;

  1. реализация произведенной в Армении сельскохозяйствен­ной продукции ее производителем;

  2. радиопередачи и неоплачиваемые потребителями телеви­зионные передачи, включая получение средств от третьих лиц для осуществления этих передач;

  1. реализация газет и журналов;

  1. религиозные обряды, реализация поставляемых религи­озным организациям культовых принадлежностей, а также ре­ализация этих принадлежностей религиозными организациями;

  2. реализация лотерейных билетов по номинальной стоимо­сти;

  1. операции по страхованию, финансовые операции;




  1. безвозмездное потребление общественными и религиоз­ными организациями;

  2. операции, связанные с получением и выдачей патентов, авторского права, лицензий;

  3. реализация драгоценных и полудрагоценных камней, указанных в перечне, установленном Правительством Респуб­лики Армении.

По налоговому законодательству Армении налогообложением по нулевой ставке является необложение налогом на добавлен­ную стоимость экспорта товаров и услуг на территории страны-экспортера и полное возмещение (зачет) экспортирующему то­вары и услуги лицу сумм, подлежащих уплате за экспортируе­мые товары и услуги, НДС. Нулевая ставка НДС применяется:

  1. в отношении облагаемого оборота товаров, вывозимых в таможенном режиме «вывоз товаров для свободного обращения» за пределы таможенной границы Армении;

  2. в отношении розничной продажи товаров для отбываю­щих по международным маршрутам пассажиров в аэропортах в специально отведенных местах за таможенной территорией и территорией паспортного контроля;

  3. в отношении облагаемого оборота услуг, место оказания которых в соответствии с законодательством не находится на внутренней территории Армении;

  4. в отношении товаров, ввозимых или приобретаемых на территории республики в целях официального пользования дип-

178

яоматнческих представительств и консульских учреждений, ока­зываемых им услуг;



5) в отношении транзитных перевозок иностранных грузов
через территорию республики.

При осуществлении облагаемых по нулевой ставке сделок (операций) у плательщиков НДС суммы НДС по линии связан­ных с ними приобретенных товаров и оказанных услуг, выде­ленные в представленных поставщиками налоговых счетах, под­лежат возврату (зачету) в общем порядке, установленном зако­нодательством.

Суммы НДС, подлежащие зачету по сделкам, облагаемым НДС по нулевой ставке, засчитываются в счет других налого­вых обязательств плательщика НДС или по результатам отчет­ного периода в течение 30 дней возвращаются плательщикам на основании обосновывающей эту сумму соответствующей справ­ки, выданной налоговыми органами Армении.

К товарам, подлежащим обложению акцизным налогом, от­носятся: пиво, виноградные и прочие вина, вино-материалы, спирт и спиртные напитки, промышленные заменители табака, сигары, сигариллы и сигареты из табака или его заменителей, бензин, сырая нефть и нефтепродукты, дизельное топливо, не­фтяные газы и прочие газообразные углеводороды (за исключе­нием природного газа). Акцизный налог в Армении уплачивают юридические и физические лица, ввозящие или производящие вышеуказанные товары (включая производящих бутылирова-ние или иную фасовку).

Акцизным налогом не облагаются:

а) вывоз товаров из Армении;



6) подлежащие обложением акцизным налогом товары, вво­
зимые на таможенную территорию республики, в порядке, от­
личающемся от таможенного режима «ввоз для свободного об­
ращения», и вывозимые с этой территории;

В; ввоз и отчуждение подлежащих обложению акцизным налогом товаров, конфискованных в установленном законода­тельством порядке, переданных государству бесхозяйственных товаров и товаров, перешедших государству по праву наследо­вания;

г) подлежащие обложению акцизным налогом товары, вво-' Имые в Армению физическими лицами, не являющимися ин­дивидуальными предпринимателями, которые по количеству или

179


таможенной стоимости не превышают размеры, установленные таможенным законодательством.

Налог на прибыль — это прямой налог, уплачиваемый нало­гоплательщиками в государственный бюджет. При определении налога на прибыль исчисление осуществляется на основе прин­ципов и правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и финансовую от­четность.

Налог на прибыль в Армении уплачивают резиденты Арме­нии (резидентами считаются созданные в Армении или приня­тые на учет организации) и нерезиденты, за исключением бюд­жетных учреждений Армении и Центрального банка Республи­ки Армения.

Объектом налогообложения для резидентов считается обла­гаемая прибыль, получаемая от армянских источников.

Сумма налога на прибыль в отношении облагаемой прибы­ли исчисляется по ставке 20%.



Подоходный налог - это прямой налог, уплачиваемый нало­гоплательщиками (в установленных законодательством случа­ях посредством налогового агента). Подоходный налог в Арме­нии уплачивают физические лица - резиденты Армении и фи­зические лица - нерезиденты.

Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Армении в общей сложности 183 дня и более в любом начина­ющемся и завершающемся налоговом году (с 1 января по 31 декабря включительно) или центр жизненных интересов кото­рого находится в Армении. Центром жизненных интересов счи­тается место, где сосредоточены семейные или экономические интересы лица.

Объектом налогообложения для резидента считается обла­гаемый доход, получаемый на территории Армении и за ее пре­делами, а для нерезидента считается облагаемый доход, получа-емый от армянских источников. Облагаемый доход это положи­тельная разница между совокупным доходом налогоплательщи­ка и разрешенными вычетами. Совокупный доход - это общая сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком в нало­говом году независимо от источников их получения.

Из совокупного дохода при определении облагаемого дохода могут производиться предусмотренные законодательством вы­четы (вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы)-

180

§3- Налоговая система Республики Беларусь

В Беларуси систему налогообложения, ориентированную на рынок, ввели в 1992 году. Эта система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, а также 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды.

Были установлены следующие основные налоги:

-налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо);

-на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

-имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);

-взносы на социальное страхование (отчисления в ф°нды социальной защиты и содействия занятости);

-налоги в сфере внешнеэкономической деятельности (тамо­женные пошлины, налоги на экспорт и импорт).

Кроме того, были введены такие целевые платежи: «черно­быльский» налог, государственные пошлины и сборы, транзит­ный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, отчисления в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных уч­реждений и некоторые другие виды местных сборов.

Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Респуб­лики Беларусь» устанавливался круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосудар­ственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачис­ление в бюджет, предоставления льгот. С начала 1994 года в закон включены положения о том, что все вопросы налогообло­жения должны регулироваться исключительно актами специ­ального налогового законодательства, а с 1994 года введен обя­зательный учет и государственная регистрация налогоплатель­щиков. В том же году был принят закон, регламентирующий Деятельность государственной налоговой инспекции.

Все налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые юридичес­кими лицами, по источнику их уплаты можно разделить на несколько групп:

-налоги, сборы и отчисления, включаемые в выручку от ре­ализации продукции (работ, услуг);

-платежи, уплачиваемые из доходов;



Ш

-платежи, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);

-платежи, уплачиваемые за счет средств, остающихся в рас­поряжении плательщиков.

В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в 7 укрупненных групп:



1) налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реа­
лизации продукции (работ, услуг), а именно:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-местные налоги и сборы от выручки;

-отчисления в республиканский фонд поддержки произво­дителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аг­рарной науки и отчисления средств пользователями автомобиль­ных дорог;

-целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды ста­билизации экономики производителей сельскохозяйственной про­дукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содер­жанием и ремонтом жилищного фонда;



2) налоги на прибыль и доходы, к которым относятся:
-налог на прибыль;

-налог на дивиденды и приравненные к ним доходы;

-подоходный налог с физических лиц;

-налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуще­ствляющих деятельность в Республике Беларусь через постоян­ное представительство;

-налоги на доходы, полученные в отдельных сферах дея­тельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуще­ствления лотерейной деятельности и налог на доходы, получен­ный в отдельных сферах деятельности);

3) налог на недвижимость;

4) налог на приобретение автотранспортных средств и мест­
ные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов за услуги,
включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распо­
ряжении плательщиков; оффшорный сбор, относимый на фи­
нансовые результаты плательщиков;

5) налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами пред-

182

принимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся:



-чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Госу­дарственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом от фонда заработной платы;

-земельный налог;

-экологический налог;

-плата за проезд по автомобильной дороге Брест - Минск -граница Российской Федерации (М1/Е30);

-плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользо­вания тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;

-плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

-плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню;


  1. единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяю­щих упрощенную систему налогообложения;

  2. прочие сборы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной вид косвенного налога , был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж, доставшихся в наследство от налого­вой системы СССР. Первоначально ставка налога составляла 28%. В последующем снижена до 20% и в качестве доходных источ­ников бюджета налогу отведено первое место. Более 30% всего государственного бюджета формируется за счет этого налога.

Вступление Беларуси в Таможенный союз оказало влияние на практику исчисления НДС на импортируемые товары.

Плательщиками налога являются:


  • юридические лица, включая предприятия с иностранны­ми инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юриди­ческих лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и рас­четный (текущий) счет;

  • стороны договора простого товарищества (участники дого­вора о совместной деятельности), которым поручено ведение об­щих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее Распределения;

  • индивидуальные предприниматели;

-предприятия и физические лица, признаваемые налогопла­тельщиками в связи с перемещением товаров через таможен-

183


ную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Беларуси.

Нулевая ставка при исчислении НДС применяется при ре­ализации в следующих случаях:



  1. экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровожде­нию, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), не­посредственно связанных с реализацией товаров;

  2. экспортируемых строительных работ, транспортных ус­луг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (ма­териалов);

  3. работ (услуг), непосредственно связанных с транспорти­ровкой через таможенную территорию Беларуси товаров, пере­мещаемых транзитом через территорию Беларуси. Основанием для применения ставки налога в размере 0% при реализации указанных работ (услуг) является представление в налоговый орган налогоплательщиком документов, подтверждающих вы­полнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием реквизитов документа контроля доставки товаров, на основании которых осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводно­го транспорта). При неподтверждении таможенными органами Беларуси факта перемещения транзитом по этим таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сы­рья, материалов, оборудования и других производственных ре­сурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг).

А]щизы. В налоговой системе Беларуси с 1992 года в каче­стве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров.

Плательщиками акцизов являются:



  • юридические лица (включая предприятия с иностранны­ми инвестициями и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и другие структурные подразделения юриди­ческих лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и рас­четный (текущий) или иной счет; участники договора о совмес­тной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения:

  • индивидуальные предприниматели:

184

а) производящие подакцизные товары;

б) ввозящие подакцизные товары на таможенную террито­
рию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Беларуси подакцизные товары.

Подоходный налог с физических лиц. В соответствии с дей­ствующим законодательством Республики Беларусь плательщи­ками подоходного налога являются:

  • граждане Республики Беларусь, а также иностранные граж­дане и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Республики Бела­русь, - по доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

  • иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Респуб­лики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полнос­тью либо частично не подлежащие налогообложению (необлага­емая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в те­чении которого либо за который получен доход:



  • в размере минимальной заработной платы;

  • в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;

  • в размере 10 минимальных заработных плат для отдель­ных категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок - 9, 15, 20, 25 и 30%.

Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на тер­ритории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20%, без учета вычетов и других льгот по налогу, предоставляемых иным налогоплательщикам.



Налог на прибыль (доход) юридических лиц. В отличие от ДЦС и акциза налог на прибыль является прямым, так как его сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- юридические лица (включая предприятия с иностранны-

18е;

:и инвестициями и иностранные юридические лица). Юриди­ческие лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обо­собленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной 'чет;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получив­шие выручку от этой деятельности до ее распределения. Ставки налога на прибыль:


  1. 25% - основная ставка налога на прибыль;

  2. 15% - пониженная ставка установлена для малых пред­приятий, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), со среднегодовой численностью работающих в промышленнос­ти до 200 человек, в науке и научном обслуживании - до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы - до 25 чело­век. Вторым обязательным условием для этой льготы является получение балансовой прибыли в пределах не более 5000 ми­нимальных заработных плат в год. Эта ставка налога не дей­ствует для предприятий, получающих прибыль от совместной деятельности.

  3. 10% - по данной ставке облагается прибыль предприя­тий, научно-производственных объединений и других органи­заций агропромышленного комплекса, полученная от произ­водственно-технического, транспортного и научного обслужи­вания, материально-технического обеспечения, ремонта и про­изводства техники и оборудования, обслуживания ороситель­ных и осушительных систем, полученная от оказания этих услуг предприятиям и организациям АПК.

  4. 7% - по данной ставке облагается прибыль подрядных строительных, ремонтно-строительных и других организации АПК, полученных от строительства и ремонта производствен­ных объектов АПК. При этом должен обеспечиваться раздель­ный учет затрат по указанным объектам.

Отдельные виды доходов облагаются налогом на доход по ставке 15%. Объектом обложения этим налогом являются ди­виденды и приравненные к ним доходы.

В свободных экономических зонах Беларуси действует льгот­ный порядок налогообложения, включающий в себя установ­ленные законодательством Беларуси льготы (общие) для всех субъектов хозяйствования Беларуси и дополнительные льготы

чос

дЛЯ резидентов СЭЗ «Брест», «Минск», «Гомель - Ратон» , «Витебск», котрые являются плательщиками ограниченного пе­речня налогов и неналоговых платежей, а именно:

-налога на прибыль и доходы;

-налога на добавленную стоимость;

-акцизов;

-экологического налога;

-подоходного налога с физических лиц;

-налога на землю (или арендной платы);

-взносов на государственное или социальное страхование:

-государственных пошлин и сборов.

§4. Налоговая система Республики Грузия

В Республике Грузия действуют:



а) республиканские налоги, в соответствии с которыми об
латаемые налогом объекты, налогоплательщики, метод налого­
обложения и ставки налога, а также порядок зачисления сумм
налогов в бюджеты различных уровней определяются законода­
тельными актами Грузии;

б) местные налоги и сборы, вводимые местными представи­
тельными органами.

Верховные Советы автономных республик и местные пред­ставительные органы после соответствующего постановления Парламента Грузии могут вводить на своей территории допол­нительные виды местных налогов и сборов.

В случае введения без постановления Парламента Грузии дополнительных видов местных налогов и сборов, не предусмот­ренных Законом, доход, полученный от таких видов налогов и сборов, изымается государственными налоговыми органами I! республиканский бюджет Грузии. Местные налоги и сборы мо­гут быть упразднены Парламентом Грузии, если они противоре чат законодательству Республики Грузия.

Выплата республиканских налогов производится по единой ставке на всей территории Грузии. К республиканским налогам относятся:



а) налог на добавленную стоимость;

б) акциз;

в) налог на прибыль;



г) налог на доход;

д) налог на операции с ценными бумагами;



е) таможенный налог;

ж) транзитный налог;

з) налог за пользование природными ресурсами;
и) налог за воздействие на окружающую среду;
к) земельный налог;

л) налог на имущество предприятий; м) налог на имущество физических лиц; н) подоходный налог с физических лиц; о) налог на средства транспорта; п) государственная пошлина;

р) налог за государственную регистрацию предприятий и за регистрацию предпринимательской деятельности. К местным налогам относятся:

а) курортный налог;

б) налог на строительство в курортной зоне объектов произ­
водственного назначения;

в) целевые сборы с граждан и предприятий на благоустрой­
ство территории, на содержание муниципальной полиции (ми­
лиции) и другие цели;

г) налог на рекламу. Взимается с юридических и физичес­
ких лиц, рекламирующих свою продукцию;

д) налог на перепродажу автомобилей. Этот налог взимается


с юридических и физических лиц, занимающихся перепрода­
жей указанного товара;

е) лицензионный сбор для получения разрешения на прове­
дение местных аукционов и лотерей; уплачивается устроителя­
ми аукционов и лотерей;

ж) сбор за разрешение торговли. Взимается на срок до одного


года с приобретением разового талона или временного патента;

з) сбор за парковку автотранспорта. Взимается с физичес­


ких и юридических лиц в специально устроенных для этого
местах;

и) сбор за открытие игрового бизнеса (установка игровых автоматов с вещевым и денежным выигрышем и других уст­ройств: установка столов для карточной игры, устройство ру­летки и других игровых средств); независимо от места их уста­новки плательщиками сбора являются юридические и физичес­кие лица.

188

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации, которым присвоен статус


юридического лица и которые самостоятельно осуществляют
предпринимательскую деятельность;

б) полные хозяйственные и смешанные (коммандитные) хо­
зяйственные товарищества, самостоятельно занимающиеся пред­
принимательской деятельностью;

в) филиалы и другие структурные подразделения предприя­


тий и организаций, расположенные на территории Грузии, име­
ющие расчетный счет в банковском учреждении и самостоятельно
занимающиеся предпринимательской деятельностью;

г) международные объединения, международные негосудар­


ственные организации (объединения), иностранные юридичес­
кие лица, включая их филиалы и подразделения, самостоятель­
но занимающиеся предпринимательской деятельностью на тер­
ритории Грузии;

д) индивидуальные предприниматели и индивидуальные


предприятия, если доход от их предпринимательской деятель­
ности, облагаемый налогом, превышает в год пятидесятикрат­
ный размер минимальной месячной заработной платы.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:



а) экспорт товаров непосредственно предприятиями-изгото­
вителями, экспорт услуг и работ, а также обслуживание, свя­
занное с транспортировкой этих товаров, погрузочно-разгрузоч-
ными операциями, транзитными перевозками иностранных гру­
зов через территорию Грузии;

при экспорте с территории Грузии товаров, закупленных с уплатой налога на добавленную стоимость другими предприя­тиями, сумма налога засчитывается им при уплате последую­щих платежей или возвращается из бюджета;



б) товары и услуги, предназначенные для официального
пользования иностранных дипломатических и приравненных к
ним представительств, а также для личного пользования дипло­
матического и административно-технического персонала этих
представительств (включая членов их семей, проживающих
вместе с ними);

в) квартирная плата;

г) арендная плата за арендные предприятия, образованные
на базе государственной собственности;

189


д) ряд других операций, включая финансовые и страховые.

Перечень товаров (работ, услуг) освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей террито­рии Грузии.

При реализации товаров (работ, услуг) по свободным ценам применяется ставка в размере 14%. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами Грузии, где установлена ставка на­лога на добавленную стоимость, размер которой превышает раз­мер ставки, действующей в Грузии, применяется эта повышен­ная ставка.

Акцизы. Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара. Закон устанавливает порядок обложения акциза­ми вин и водки, этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья (кроме спирта, предназначенного для выпуска ликерово-дочных изделий и винной продукции), пива, табачных изделий, ювелирных изделий из драгоценных металлов и мельхиора, лег­ковых автомобилей, шин к ним, ковров машинной вязки и ков­ровых изделий, автомобильного'бензина.

Плательщиками акцизов считаются:

Предприятия и организации, их филиалы и другие струк­турные подразделения, расположенные на территории Грузии и самостоятельно осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров.

Облагаемая сумма исчисляется по отпускным ценам, исклю­чающим акциз и налог на добавленную стоимость.

От акциза освобождаются:

а) экспорт подакцизных товаров;



б) реэкспорт подакцизных товаров.

в) транзит подакцизных товаров через территорию Грузии;

г) импортные подакцизные товары, размещенные на тамо­
женных складах. Обложение налогом этих товаров осуществля­
ется в установленном порядке в момент выпуска товаров со сила-
нов
в оборот, а в условиях другого режима — в соответствии с
этим режимом;

д) импортные подакцизные товары, временно ввезенные на


территорию Грузии;

е) импортные подакцизные товары, переданные государствен­


ным органам Грузии для ликвидации стихийных бедствий, ава­
рий, катастроф;

ж) импортные подакцизные товары ввезенные в Грузию в

качестве гуманитарной помощи или в благотворительных целях в порядке, определенном постановлением Кабинета Министров Республики Грузии.

Налог на прибыль (доход) предприятий. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, кото­рые в соответствии с законодательством Грузии занимаются пред­принимательской деятельностью и являются юридическими ли­цами.

Прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной предприятиями любой организаци­онно-правовой формы, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, не облагается налогом на прибыль.

Перечень сельскохозяйственных предприятий индустриаль­ного типа устанавливается Парламентом Грузии.

Основная ставка налога на прибыль определяется в размере 20%.

Ставки налога для промышленных и строительных пред­приятий сокращаются на 10 пунктов, а для банков, кредитных учреждений, налоговых организаций увеличиваются на 15 пун­ктов.

От уплаты налога освобождаются:



а) протезно-ортопедические предприятия;

б) общественные организации инвалидов, их учреждения,
учебно-промышленные предприятия и объединения;

в) прибыль от производства технических средств, необходи­


мых для профилактики инвалидности и реабилитации инвали­
дов;

г) Патриаршество Грузии (в том числе духовные учрежде­
ния), а также созданные Патриаршеством на собственные сред­
ства предприятия, изготавливающие продукцию церковного
назначения.:,

д) фонд обороны.

Все вновь созданные предприятия в течении года с момента государственной регистрации освобождаются от уплаты налога на прибыль, а в течении последующих двух лет ставка налога сокращается на 5%.

§5. Налоговая система Республики Казахстан

Налоговое законодательство Казахстана включает Налого­вый кодекс. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 24.04.95 г. №2235 «О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет» (таможенные платежи регулиру­ются таможенным законодательством страны), акты Президен­та и Правительства Казахстана, а также акты Министерства государственных доходов, согласованные с Министерством фи­нансов Республики Казахстан.

В соответствии с Налоговым законодательством в Казахста­не действуют налоги, которые являются регулирующими источ­никами государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, оп­ределяемом законом о республиканском бюджете на очередной год), сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доход­ными источниками как республиканского, так и местных бюд­жетов.

К налогам относятся:

1)корпоративный подоходный налог;

2)индивидуальный подоходный налог;

3)налог на добавленную стоимость;

4)акцизы;

5)налоги и специальные платежи недропользователей:

б)социальный налог;

7)земельный налог;

8)налог на транспортные средства;

9)налог на имущество.

Сборы включают в себя:

1)сбор за государственную регистрацию юридических лиц; 2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;


  1. сбор за государственную регистрацию прав на недвижи­мое имущество и сделок с ним;

  2. сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

  3. сбор за государственную регистрацию механических транс­портных средств и прицепов;

  4. сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

192

7) сбор за государственную регистрацию гражданских воз­душных судов;

8) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;

9) сбор за проезд автотранспортных средств по территории


Республики Казахстан;

  1. сбор с аукционов;

  2. гербовой сбор;

  3. лицензионный сбор за право занятия отдельными вида­ми деятельности;

  4. сбор за выдачу разрешения на использование радиочас­тотного спектра телевизионным и радиовещательным организа­циям.

Платы взимаются:

-за пользование земельными участками;

- за пользование водными ресурсами поверхностных источ­
ников;

-за загрязнение окружающей среды;

-за пользование животным миром;

-за лесные пользования;

-за использование особо охраняемых природных территорий;

-за использование радиочастотного спектра;

-за пользование судоходными водными путями;

-за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Таможенные платежи подразделяются на:

1)таможенные пошлины;

2)таможенные сборы;

3)платы;


4)сборы.

Основными бюджетообразующими налогами в Республике Казахстан являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с юридических лиц.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:


  • облагаемый оборот;

  • облагаемый импорт.

В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта обложения НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их им-

193


порт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в первом случае взимание налога на добав­ленную стоимость возложено на налоговые органы, то сбором НДС на импортируемые товары занимаются таможенные орга­ны.

Также установлен порядок обложения НДС при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия междуна­родных договоров, участником которого является Казахстан, а также в случаях экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Казахстан применяют цены с учетом налога на добавленную стоимость.

В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет сумм НДС. При этом суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фак­тически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам. По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением легковых автомо­билей), сумма НДС, относимого в зачет, является сумма нало­га, указанная в таможенной декларации, оформленной в соот­ветствии с таможенным законодательством Казахстана.

В налоговом законодательстве установлена ставка НДС в размере 16%.

Определен порядок отнесения в зачет НДС при наличии оборотов по реализации, освобожденных от НДС и облагаемых. Также определен порядок отнесения в зачет налога при реали­зации посреднических услуг.

Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный ме­сяц.

Акцизы. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Ка­захстана. Не облагаются акцизами экспортируемые подакциз­ные товары при условии подтверждения товаропроизводителя вывоза товаров на экспорт. За исключением случаев, предус­мотренных международными договорами, участником которых

194


является Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физи­ческие лица:

-производящие подакцизные товары на территории Казах­стана;

-осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензи­лом (за исключением авиационного), дизельным топливом;

-импортирующие подакцизные товары на территорию Ка­захстана;

-осуществляющие игорный бизнес на территории Казах­стана.

На всей территории Казахстана действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведен­ные на территории Казахстана или импортируемые на терри­торию Казахстана, утверждаются Правительством Казахстана в процентах к стоимости товара или в установленном размере к фактическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются:

1)все виды спирта;

2)алкогольная продукция;

3)табачные изделия;

4)прочие изделия, содержащие табак;

5)икра осетровой и лососевой рыбы;

6)ювелириые изделия из золота, платины или серебра;

7)бензин (за исключением авиационного), дизельное топ­ливо;


  1. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным уп­равлением, специально предназначенных для инвалидов);

  2. огнестрельное и газовое оружие (кроме, приобретаемого для нужд органов государственной власти);

10) сырая нефть, включая газовый конденсат.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республи­ки Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу из­мерения (твердые) в натуральном выражении.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в

зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На

-пирт, реализуемый для производства алкогольной продукции,

авка акциза может быть установлена ниже базовой ставки,

Устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не использу-

195

ющими его для производства алкогольной продукции.



Налог на прибыль (доход) юридических лиц. Порядок ис­числения и уплаты подоходного налога с юридических лиц определяется Налоговым кодексом. Плательщиками подоход­ного налога являются юридические лица кроме Национально­го банка Казахстана, а также юридические лица - нерезиден­ты, их филиалы, представительства и иные обособленные струк­турные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектом обложения подоходным налогом является облага­емый доход, исчисленный как разница между совокупным го­довым доходом и вычетами, предусмотренными законодатель­ством.

Ставки подоходного налога установлены в следующих раз­мерах:

-для юридических лиц - 30% от налогооблагаемого дохода;

-для юридических лиц, зарегистрированных и осуществля­ющих деятельность на территории социально-экономической зоны, - 20% от налогооблагаемого дохода;

-для юридических лиц, для которых земля является основ­ным средством производства, - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый юридическим лицам, подлежит об­ложению налогом у источника выплаты по ставке 15% и даль­нейшему налогообложению не подлежит при наличии доку­ментов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Освобождаются от налогообложения доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также торгово-посреднеческой деятельности) добровольных обществ ин­валидов Казахстана, Республиканского общества женщин-ин­валидов, имеющих на иждивении детей и подростков с наруше­нием умственного и физического развития, Общества Красного Креста и Красного Полумесяца Казахстана, Союза «Чернобыль* Казахстана, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:

-инвалиды составляют не менее 51% от общего числа работ­ников таких производственных организаций;

-фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51% от

196

общего фонда оплаты труда;



-являются собственностью обществ (Союза, Центра) и пол­ностью созданы за счет их средств;

-полученные доходы направляются для реализации устав­ных целей обществ (Союза, Центра), их создавших.

Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с упол­номоченным органом по инвестициям может быть предоставле­но освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.

Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному на­логу устанавливаются по каждому налогоплательщику в кон­тракте и в зависимости от приоритета, времени и условий оку­паемости проекта. При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь пери­од деятельности налогоплательщика с применением соответству­ющих штрафных санкций, предусмотренных налоговым зако­нодательством.



§6. Налоговая система Кыргызской Республики

В Кыргызстане за период 1991-1994 гг. были введены зако­ны, регулирующие основные налоги: «О налогах с предприя­тий, объединений и организаций», «О налоге с населения», «Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике» и дру­гие, косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В резуль­тате сложилась громоздкая налоговая система, осложняемая частыми изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы, основным этапом которой явилось принятие в 1996 году Налогового кодекса Кыргызской Республики.

В результате принятия кодекса значительно изменились за­конодательная и экономическая основы налогообложения, а так­же организация деятельности налоговой службы. Был установ-лен общий порядок ввода в действие налогов; виды налогов; аРава и обязанности налогоплательщиков; формы и методы на­стового контроля; взаимная ответственность участников нало­говых отношений и т.д. Одновременно были отменены ряд на-огов, таких, как временный 5 процентный налог с розничного варооборота и оказания услуг населению; налог на производ-

197

ственное имущество, что существенно ослабило налоговый пресс. Расширена система вычетов, установлена единая ставка по на­логу на прибыль в размере 30% (с 1 января 2002г. будет уста­новлена в размере 10%), снижена ставка налога на отдельные виды доходов, усовершенствован механизм исчисления и упла­ты подоходного налога и при этом введена гибкая система выче­тов для физических лиц; установлен общий для всех хозяйству­ющих субъектов механизм декларирования своих доходов.



Отдельным разделом выделены все виды местных налогов и сборов. Были сняты ограничения на прибыль, направляемую на потребление. Хозяйствующие субъекты получили возможность увеличивать необлагаемую прибыль, обновлять основные про­изводственные фовды в результате введения увеличенных коэф­фициентов амортизации. Для отдельных видов основных средств (например, в горнодобывающей отрасли) предусмотрено уста­новление норм ускоренной амортизации.

В Налоговом кодексе введено понятие «нулевая ставка», что означает полное освобождение от обложения налогом на добав­ленную стоимость. Экспортерам товаров в дальнее зарубежье за счет бюджета полностью возмещается НДС, уплаченный по ма­териальным ресурсам, включая и основные средства. Введена упрощенная система налогообложения отдельных видов деятель­ности на основе патента.

С октября 1998 года Кыргызстан является членом Всемир­ной Торговой Организации (ВТО), что налагает на страну ряд требований в области налогового законодательства, в частно­сти, систему применения косвенного налогообложения (НДС5 акцизы). •

Данный документ, отвечающий требованиям международ­ного стандарта, включает в себя 6 основных налогов (подоход­ный налог, налог на прибыль юридических лиц, налог на добав­ленную стоимость, акцизный налог, земельный налог, налог на-пользование автомобильными дорогами), 16 местных налогов и их администрирование. В нем четко определены основные обя­занности и полномочия налоговых органов, процедуры исчисле­ния и взимания налогов, а также права и обязанности налого­плательщиков.

Принятие Налогового кодекса способствовало облегчению налоговой нагрузки плательщиков за счет:

-введения системы увеличенных коэффициентов амортиза-

198

ции;


-принятие единой ставки налога на прибыль (для отдель­ных видов деятельности ставка была снижена с 50 до 30% );

-уменьшения величины дохода облагаемого подоходным на­логом;

-применение нулевой ставки НДС на экспорт в дальнее за­рубежье;

-сокращения перечня подакцизных товаров.

В Кыргызской Республике, как и в большинстве новых неза­висимых государствах, сложилась двухуровневая система нало­гов.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную сто­имость представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргыз­стана, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызстан.

Объекты обложения налогом на добавленную стоимость:

1)облагаемые поставки;

2)облагаемый импорт.

Отчетным налоговым периодом при исчислении налога счи­таются два календарных месяца. Налогоплательщики сами ис­числяют налог самостоятельно и до истечения 1 месяца после окончания налогового периода представляют налоговым орга­нам расчеты НДС по установленной форме.

Освобожденные от НДС поставки:

1)поставка жилых сооружений или аренда жилых помеще­ний;


  1. поставка земли, за исключением случаев сдачи ее в арен­ду для парковки или стоянки транспортных средств;

  2. поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяй­ственными производителями;

  3. поставка сельским товаропроизводителем продуктов пере­работки выращенной им самим сельскохозяйственной продукции;

  4. поставка и экспорт золотого сплава и аффинированного золота;

Показание финансовых услуг;

7) поставка услуг по страхованию, услуг по выплате пенсии или иных услуг, связанных с этими видами услуг, предоставля­емых поставщиком услуг по страхованию или услуг по выплате пенсии, включая управление фондами по страхованию и пенси­онными фондами.

199

8) услуги брокеров и агентов этих организаций.



Поставки, осуществляемые некоммерческими организациями за оплату, не превышающую расходы на осуществление этих по­ставок, являются поставками, освобожденными от НДС, если это:

  1. поставки товаров, работ и услуг, осуществляемые неком­мерческими организациями для учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и спорта;

  2. поставка товаров, работ и услуг, осуществляемые некоммер­ческими организациями для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

  3. поставки услуг, осуществляемые учреждениями здраво­охранения, образования, науки, культуры и спорта;

  4. поставки услуг, осуществляемые просветительскими орга­низациями, занимающимися удовлетворением духовных потреб­ностей;

5) поставки специализированных товаров для инвалидов.
Освобождаются от НДС следующие товары, вещи и иные

предметы:



  1. поставляемые для оказания помощи при ликвидации по­следствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и не­счастных случаев;

  2. поставляемые в качестве гуманитарной помощи в поряд­ке, определяемом Правительством Кыргызстана;

  3. импортируемые, если они были ранее экспортированы этим же импортером;

  4. импортируемые временно под гарантию, что они будут экспортированы без изменений в течение 12 месяцев;

  5. ошибочно доставленные товары и возвращаемые перво­начальному экспортеру;

  6. товары, пересекающие территорию Кыргызстана транзитом;

  7. товары, предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представительствами, товары для личного пользования членами дипломатического, администра­тивного и технического персонала таких представительств, вклю­чая членов их семей, но не предназначенные для перепродажи.

Освобождаются от НДС следующие товары:

  1. медикаменты, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Кыргызстана;

  2. учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания;

200

3) детское питание.

Экспорт товаров является поставкой с нулевой ставкой НДС, за исключением экспорта товаров в государства, применяющие в отношении Кыргызстана принцип страны происхождения, и экспорта золотого сплава и аффинированного золота.

Поставка работ или услуг, связанных с международными перевозками пассажиров, багажа и грузов, является поставкой с нулевой ставкой НДС.

Поставка товаров и услуг, оказываемая дипломатическим или консульским представительствам в Кыргызстане, является поставкой с нулевой ставкой налога.

Поставка, товаров или услуг международной организации является поставкой с нулевой ставкой налога в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых высту­пает Кыргызстан.



Акцизы. Акцизными налогами (акцизами) облагаются това­ры, произведенные на территории Кыргызстана и импортируе­мые на территорию Кыргызстана.

Экспорт подакцизных товаров в-государства-участники СНГ, применяющих в отношении Кыргызстана принцип страны на­значения, не облагается акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт.

Плательщиками акцизного налога являются все юридичес­кие и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики или импортирующие по­дакцизные товары, или осуществляющие игорный бизнес на тер­ритории Кыргызской Республики, если иное не предусмотрено в Кодексе.

Подакцизными товарами являются товары, произведенные на территории Кыргызстана или импортируемые на террито­рию Кыргызстана:

1) спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья;

2)водка;


3)ликеро-водочные изделия;

4)крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы;

5)вина;

б)коньяки;



7)шампанские вина;

8)пиво;


201

9) виноматериалы;

  1. табачные изделия;

  2. прочие изделия, содержащие табак;

  3. ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

  4. выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины);

  5. изделия из натурального меха, включая пальто, полу­пальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и воротники, шубы, пластины (кроме шкурок крота, кро­лика, оленя, собаки и овчины);

  6. пальто, полупальто, жакеты, накидки с применением отделки из меха (кроме шкурок крота, кролика, оленя, собаки и овчины);

  7. одежда из натуральной кожи;

  8. изделия из хрусталя, хрустальные осветительные при­боры;

  9. огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для' нужд органов государственной власти);

  10. нефтепродукты;

  11. кофе и какао;

  12. ковры и ковровые изделия (кроме ковролина).

Ставки акцизного налога (акцизов) устанавливаются еже­годно по представлению Правительства Кыргызстана Законода­тельным органом республики отдельным законом.

Освобождаются от уплаты акциза ниже перечисленные им­портируемые товары:

_ 1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные пере­возки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки); .


  1. товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропус­ка их через таможенную границу Кыргызстана непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

  2. товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в по­рядке, определяемом Правительством Кыргызстана;

  3. товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, вклю­чая оказание технического содействия;

5) конфискованные, бесхозяйственные ценности, а также

202


ценности, перешедшие по праву наследования государству;

б) товары, ввезенные для официального пользования иност­ранными дипломатическими и приравненными к ним предста­вительствами, а также для личного пользования их персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и осво­бождаемые в соответствии с международными договорами, уча­стником которых является Кыргызстан.



Налог на прибыль (доход) юридических лиц. Плательщика­ми налога на прибыль являются все юридические липа рбвйден-ты, осуществляющие экономическую деятельность и получайз-ище прибыль от источника доходов как в Кыргызстане, Так и за ее пределами, а также все юридические лица-нерезиденты, осу­ществляющие экономическую деятельность в составе постоян­ного, учреждения Кыргызстана и получающие прибыль от ис­точника доходов в Кыргызстане.

Объектом обложения налогом является прибыль, исчисляе­мая как разница между совокупным годовым доходом налого­плательщика и вычетами, предусмотренными Кодексом.

Освобождаются от налогообложения прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности (прибыль от дру­гих видов деятельности облагается в общеустановленном поряд­ке) и прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД Кыргызстана.

Налог на прибыль зарегистрированных предприятий с ино­странными инвестициями (совместное предприятие) взимается в соответствии с Законом об иностранных инвестициях. Сово-щчгный годовой доход, юридических лиц уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворитель­ной деятельностью, в размере, не превышающем 2% налогооб­лагаемого дохода налогоплательщика. Освобождаются от нало­гообложения дивиденды, полученные юридическими лицами -Резидентами Кыргызстана.

§7. Налоговая система Республики Молдова

В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый парла­ментом Республики Молдова. Кодекс устанавливает общие прин­ципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положе-ние Налогоплательщиков, налоговых органов и других участии-

ков отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия при­влечения к ответственности за нарушения налогового законо­дательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по респуб­ликанским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и взима­ния местных налогов и сборов.

Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Ко­дексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального бюджета.

В систему республиканских (государственных) налогов (по­шлин) и сборов входят:

а) подоходный налог;



б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизы;

г) приватный налог;

д) таможенная пошлина;

е) сборы, взимаемые в дорожный фонд.

В систему местных налогов и сборов входят:

а) земельный налог;

б) налог на недвижимость;

в) налог на использование природных ресурсов;

г) сборы на благоустройство территории;

д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;



е) гостиничный сбор;

ж) сбор за размещение рекламы;

з) сбор за право использования местной символики;
и) сбор за размещение объектов торговли;

к) рыночный сбор;

л) сбор за парковку автотранспорта;

м) курортный сбор;

н) сбор с владельцев собак;

о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

п) сбор за пересечение государственной границы;

р) сбор за право продажи в таможенной зоне;

с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.

Акциз - косвенный общегосударственный налог, включае-

204


мый в цену реализации подакцизного товара (продукции) и оп­лаченный потребителем. Акциз зачисляется в национальный пуб­личный бюджет и распределяется в бюджеты разных уровней в порядке и на условиях, определяемых Парламентом при утвер­ждении бюджета на предстоящий год.

Плательщиками акцизов являются субъекты предприни­мательской деятельности независимо от организационно-пра­вовой формы хозяйствования, включая предприятия с иност­ранными инвестициями, реализующие подакцизные товары (продукцию), изготовленные из собственного сырья и имею­щие согласно законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками акцизов являются пред­приятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так.и те, для которых данные операции носят периодический или случайный характер.

Объектами налогообложения акцизами являются:

а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (про­


дукции) собственного производства, в том числе:

  • в виде оплаты труда;

  • населению или своим работникам через кассу предприя­тия;

  • в обмен на другие товары (продукцию) - по бартеру;

  • внутри предприятия для производства другого товара (про­дукции), не облагаемого акцизами;

  • безвозмездно или с частичной оплатой;

б) объемы переданных подакцизных товаров (продукции),
произведенных из давальческого сырья;

в) объемы реализации подакцизных товаров (продукции).


Перечень товаров (продукции), подлежащих обложению

акцизами и ставки акцизов устанавливаются Парламентом Рес­публики Молдова при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый год.

Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они устанавливаются" в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного товара (продукции) и распространяют­ся как на отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).

Акцизами не облагаются:

а) экспортируемые подакцизные товары (продукция), про­изведенные в республике, кроме случаев, когда Парламентом

205


определен порядок обложения акцизами этих товаров, экспор­тируемых в государства - участники СНГ по месту их произ­водства.

В случае неосуществления фактического экспорта в указан­ный срок, акцизы уплачиваются налоговому органу в общеуста­новленном порядке по сообщению таможенного органа.

Предприятия, временно вывозящие товары (продукцию) за пределы страны без их реализации и ввозящие их обратно, в том числе и в ином виде (упакованном, розлитом или в новом качестве и т.д.), акцизы не уплачивают. Если в дальнейшем эти ценности реализуются, акцизы по ним исчисляются и уплачи­ваются в общеустановленном порядке;

б) спирт, как произведенный в республике, так и импорти­
руемый, используемый в медицине, в том числе фармакологии
и ветеринарии.

Указанная льгота предоставляется при отпуске спирта пред­приятиям и организациям, оказывающим медицинские услуги населению, ветеринарные, санитарные услуги, а также для дея­тельности фармацевтических предприятий и учреждений. Пред­приятиям, выполняющим различные услуги для медицинских учреждений, указанная льгота не предоставляется;

в) виноматериалы, спирт, табак, отпускаемые производите­
лями предприятиям республики, имеющим взаимоотношения с
ее бюджетной системой, в качестве сырья для производства дру­
гих подакцизных товаров (продукции), если они имеют у себя
винодельческие цехи для розлива и выработки алкогольной про­
дукции, для производства ферментации табака или табачных
изделий.

Указанная льгота может быть предоставлена только при на­личии у поставщика сырья документов, подтверждающих воз­можность осуществления выработки (доработки) подакцизного товара (продукции) покупателем на своем производстве.



Налог на доходы юридических и физических лиц. Субъекта­ми налогообложения являются юридические и физические лица, получающие в течении налогового года доход из любых источ­ников, находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические лица - резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны дек­ларировать валовой доход, полученный из всех источников.

206


Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые, на которое это лицо имеет право.

Общая сумма подоходного налога определяется:



а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерс­
кие) хозяйства и индивидуальные предприятия, - в размере:

-10% годового облагаемого дохода, не превьпнающего 6000 лей (денежная единица);

-15% годового облагаемого дохода, превышающего 6 000 лей и не превышающего 10 800 лей;

- 25% годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 лей;



б) для юридических лиц - в размере 25% облагаемого дохода.
В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:

а) доход от осуществления предпринимательской деятельности
или профессиональной либо другой подобной деятельности;

б) доход от деятельности товариществ и инвестиционных
фондов;

в) плата за выполненную работу и оказанные услуги, льго­


ты, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные,
премии и другие подобные виды вознаграждений;

г) доход от сдачи имущества в аренду;

д) прирост капитала;

е) прирост капитала над его потерями, не учтенный в дру­
гих видах дохода; доход, получаемый в виде процентных начис­
лений;

ж) роялти;



з) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступ­
лении в конкуренцию;

и) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта -нерезидента.



§8. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система России практически была создана в 1991 году когда в декабре этого года был принят пакет законопроек­тов о налоговой системе. Среди них:

- «Об основах налоговой системы Российской Федерации»,
гДе определены принципы построения налоговой системы, ее

207


структура, права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов;

- «О налоговых органах Российской Федерации», регули­


рующий вопросы организации сбора налогов и контроля;

- ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных


налогов.

В соответствии с Указом Президента Российской Федера­ции «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаи­моотношениях бюджетов различных уровней» (1993 г.) полу­чили дальнейшее развитие полномочия налоговых органов. Закон «О федеральных органах налоговой полиции» (1994 г.) определил задачи и функции органов налоговой полиции.

Законодательные акты сформировали полномочия налого­вой службы Российской Федерации за контролем формирова­ния государственных доходов.

Изменения в налоговом законодательстве за период 1991 -1998 гг. получили дальнейшее развитие в разработках и пред­ложениях по формированию Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), нормы которого приводятся в соответ­ствие с Конституцией Российской Федерации.

С 1 января 1999 г. введена в действие первая часть Налого­вого кодекса, где в ст. 13-15 определены налоги и сборы. Однако до полного введения в действие второй части (четыре главы вступили в силу с января 2001 г.).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;


  1. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

  1. налог на прибыль (доход) организаций;

  2. налог на доходы от капитала;

  3. подоходный налог с физических лиц;

  1. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

2)государственная пошлина;

3)таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;


  1. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

  2. налог на дополнительный доход от добычи углеводоро­дов;

  3. сбор за право пользования объектами животного мира

208

и водными биологическими ресурсами;

13)лесной налог;

14)водный налог;

15)экологический налог;

16)федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на недвижимость;

3)дорожный налог;

4)транспортный налог;

5)налог с продаж;

6)налог на игорный бизнес;

7)региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекра­щается действие на территории соответствующего субъекта Рос­сийской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

К местным налогам и сборам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

3)налог на рекламу;

4)налог на наследование или дарение;

5)местнь:е лицензионные сборы.

Налоговый кодекс состоит из двух частей.

Первая - «Общая часть» - закладывает правовой фунда­мент налоговых отношений и определяет основы процесса на­логообложения. По своей тематике и кругу регулируемых воп­росов эта часть близка действующему Закону «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации». Перечень налогов, относимых к федеральным, несколько изменен: налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования и дарения отне­сен к уровню местных налогов. Предусмотрено введение реги­онального налога на недвижимость, который заменит налоги на имущество с юридических и физических лиц, а также зе­мельный налог.

Вторая часть Налогового кодекса посвящена порядку на­логообложения по конкретным федеральным налогам и сбо­рам, принципам налогообложения по региональным и мест­ным налогам и сборам, а также специальным налоговым ре­жимам.

209

Значительное внимание уделено вопросам, связанным с на­логовым администрированием - четким урегулированием всех процедур, связанных с взаимоотношениями налогоплательщи­ков и налоговых органов. Предусмотрено большое количество процессуальных документов, касающихся взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.



Налоговым кодексом предусматривается значительное уп­рощение налоговой системы, которое осуществляется путем со­кращения количества налогов, постепенного сокращения нало­говых льгот и сосредоточения всех нормативных актов, доку­ментов, реформирующих и регулирующих налоговую систему в одном документе.

Сокращается количество нормативных документов, регули­рующих налоговые вопросы, отменяются подзаконные акты, На­логовый кодекс становится законом прямого действия.



Налог на добавленную стоимость является одним из ос­новных бюджетных доходов: его доля в. налоговых поступлени­ях федерального бюджета составляет примерно 50%. В России налог на добавленную стоимость стал взиматься с 1 января 1992 года. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производ­ства и определяемой как разница между стоимостью реализо­ванных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных зат­рат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также лица, импортирующие налогооблагаемую продукцию. Иностран­ные юридические лица имеют право исполнять обязанности пла­тельщика НДС. Впервые введено понятие налогового агента в целях более полной уплаты налога в бюджет (например, при аренде государственного и муниципального имущества).

Данный налог является налогом на широкое потребление, поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) объектом обложения налогом является собственное потребление, строи­тельно-монтажные работы, импорт товаров и некоторые другие объекты.

Налоговой базой является стоимостная оценка объектов об­ложения, при этом используется в основном оценка по «рыноч­ной цене». При исчислении базы НК РФ разрешает производить вычеты, уменьшающие налоговую базу. Отдельные операции

210

которые носят социальный характер, не облагаются НДС; их перечень приводится в Налоговом кодексе. Не облагаются так­же финансовые и страховые операции.



Акцизы являются одним из видов косвенных налогов, кото­рые играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов, как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Российской Федерации. Отличительной осо­бенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров (продукции) путем включения акцизов в цены этих товаров (продукции).

Можно выделить следующие причины осуществляемого го­сударством регулирования:



  • ограничение потребления товаров, наносящих ущерб здо­ровью человека и состояния окружающей среды;

  • потребность в перераспределении доходов высокооплачи­ваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобре­тение престижных дорогих товаров, спрос на которые мало эла­стичен в цене;

  • потребность перераспределения высоких доходов от изго­товления и реализации отдельных видов продукции, на произ­водство (добычу) которых государство имеет монополию (нефть, природный газ).

В Российской Федерации введено начисление акцизов по методу отгрузки подакцизных товаров.

Плательщиками являются юридические и физические лица, производящие подакцизные товары, а также импортеры подак­цизной продукции.

Под объектом налогообложения понимается не только реа­лизация, но и передача в уставный капитал подакцизной про­дукции, собственное потребление и использование данной про­дукции для производства неакцизной продукции. Объект об­ложения возникает в момент отгрузки подакцизной продук­ции, вне зависимости от учетной политики для целей налого­обложения.

Налоговой базой является стоимостная оценка объектов об­ложения, при этом используется в основном оценка по «рыноч­ной цене». Но тире применяются твердые ставки налога к на­туральным измерителям. При этом в налоговую базу включают­ся любые выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой Подакцизных товаров.

211

Подакцизными товарами в Российской Федерации призна­ются:



  1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

  2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус­пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

  3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента,'за ис­ключением виноматериалов);

  4. пиво;

5).табачная продукция;

  1. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двига­теля свыше 112,5 кВт (150 л.с);

  2. автомобильный бензин;

  3. дизельное топливо;

  4. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином по­
нимаются бензиновые фракции, полученные в результате пе­
реработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного
газа, природного газа, гррючих сланцев, угля и другого сырья,
а также продуктов их переработки, за исключением бензина
автомобильного.

Ц) природный газ.



Налог на доходы физических лиц. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, яв­ляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резиден­тами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:



  1. от источников в Российской Федерации и (или) от источ­ников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Феде­рации.

  2. от источников в Российской Федерации - для физичес­ких лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российс-

212

кой Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками на­лога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства и (или) получающие доходы от источников в Россий­ской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль органи­заций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:


  1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

  2. для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства, - полученные через эти постоянные представитель­ства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

  3. для иных иностранных организаций — доходы, получен­ные от источников в Российской Федерации.

§9 Налоговая система Республики Туркменистан

В настоящее время в Туркменистане существует ряд ус­тановленных общегосударственных налогов и платежей та­кие как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль юридических лиц, подоходный налог с физических лиц, на­лог на операции с ценными бумагами, налог за пользование недрами, налог на имущество, отчисления на государствен­ное социальное страхование, налог с владельцев транспорт­ных средств, налог на землю, государственная пошлина и другие.



Налог на добавленную стоимость. Плательщиками на­лога являются: юридические лица; лица, занимающиеся пред­принимательской деятельностью без образования юридичес­кого лица, если выручка от реализации товаров (работ, ус­луг) превышает 10 минимальных размеров заработной пла­ты в год.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в

213

размере 20% облагаемого оборота.



Акцизы. Плательщиками являются юридические лица, осу­ществляющие производство подакцизных товаров или ввозящие (вывозящие) их на (из) территорию (ии) Туркменистана, а также физические лица, ввозящие (вывозящие) подакцизные товары.

Что касается ставок акциза, имеется целая таблица с пере­числением всех процентов ставок на товар (продукцию). -



Налог на прибыль юридических лиц. Плательщиками нало­га на прибыль являются: предприятия и организации, являю­щиеся юридическими лицами независимо от форм собственнос­ти, иностранные юридические лица, осуществляющие предпри­нимательскую (коммерческую) деятельность на территории Тур­кменистана через постоянное представительство, либо получаю­щие свои доходы из источников в Туркменистане.

Ставки налога составляют:



  1. 25% - для предприятий, за исключением банков, госу­дарственной товарно-сырьевой биржи Туркменистана, других бирж и брокерских контор, а также предприятий, в части при­были, полученной от осуществления посреднической деятельно­сти. Ставки налога для малых предприятий при общей системе налогообложения малых предприятий;

  2. 10% - для малых предприятий, производящих продук­цию производственно-технического назначения и товары народ­ного потребления, осуществляющих строительные и ремонтно-строительные работы с предельной численностью до 50 человек;

  3. 30% - для малых предприятий оптовой торговли и полу­чающих доходы от посреднической, снабженческо-сбытовой де­ятельности с предельной численностью до 10 человек;

4) 20% - для других малых предприятий с предельной чис­ленностью до 25 человек.

Плательщиками подоходного налога являются граждане Туркменистана, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие так и не имеющие постоянного места жительства в Туркменистане. Ставки налога зависят от величины получае­мого дохода, как в денежной, так и в натуральной форме и со­ставляют:

до 500 000 манат (денежная единица Туркменистана) вклю­чительно - 8%;

500 001 до 600 000 - 8,5%;

214

600 001 до 700 000 - 9%; 700 001 до 800 000 - 9,5%; 800 001 до 900 000 - 10%; 900 001 до 1 000 000 - 10,5%; 1 000 001 до 1 200 000 - 11%; 1 200 001 с свыше - 12%.



§10. Налоговая система Республики Узбекистан

Основными бюджетообразующими налогами являются на­лог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог на дохо­ды (прибыль) юридических лиц.



Налог на добавленную стоимость представляет собой от­числения в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг) и импорта то­варов (работ, услуг) на территорию Узбекистана.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являют­ся юридические лица, ведущие предпринимательскую деятель­ность. Плательщиками налога на добавленную стоимость на им­портируемые товары (работы, услуги) являются юридические и физические лица, импортирующие эти товары (работы, услуги).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость яв­ляется оборот по реализации и импорт товаров (работ, услуг).

Облагаемым является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением освобожденных от налога на добавлен­ную стоимость и используемых для собственных производствен­ных нужд.

Размер облагаемого оборота по реализации определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, с учетом акцизного налога без включения в них налога на добавленную стоимость. При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмезд­но размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня Цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или пе­редачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 20%.

По отдельным социально-значимым продовольственным то­варам налог на добавленную стоимость может уплачиваться по

215


пониженным ставкам. Ставки и перечень этих товаров устанав­ливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан. По нулевой ставке облагаются:

  • экспорт товаров (работ, услуг) за свободно конвертируе­мую валюту, включая поставки в страны СНГ, если иное не предусмотрено межправительственными соглашениями.

  • минеральные удобрения и горюче-смазочные материалы, поставляемые сельскохозяйственным предприятиям на произ­водственные, сельскохозяйственные нужды;

  • товары (работы, услуги), реализуемые для официального пользования иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также для личного пользования дип­ломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вме­сте с ними, если они не являются гражданами Республики Узбе­кистан и не проживают в республике постоянно, при условии применения иностранной стороной принципа взаимности.

Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выпол­няющий работы и оказывающий услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающе­му указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру по форме, установленной законодательством. В случае приобретения това­ров в розничной торговле покупателями, которые не являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость, может быть использована упрощенная форма счета-фактуры, установленная законодательством.

Уплата налога на добавленную стоимость по импортируе­мым товарам производится до или во время таможенного офор­мления.

Если за предыдущий отчетный период образовалось превы­шение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, то указанное превыше­ние засчитывается в периоде, следующем за отчетным. По обо­ротам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, сумма налога, уплаченная при покупке, в зачет не относится, а включается в состав затрат.

Акцизный налог. Акцизным налогом облагаются произве­денные в Республике Узбекистан и импортированные подакциз­ные товары.

Поставка подакцизных товаров на экспорт не облагается ак-

216

цизным налогом, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) з государства, которые применяют по отношению к экспорту товаров (работ, услуг) в Республику Узбекистан ре­жим обложения налогом. Юридические и физические лица, про­изводящие подакцизные товары в Республике Узбекистан или импортирующие подакцизные товары, уплачивают в бюджет акцизный налог.



Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного налога утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Объектом налогообложения для подакцизных товаров, про­изведенных в Республике Узбекистан, является стоимость (вклю­чающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или физический объем товара.



Налог на доходы (прибыль) юридических лиц. Плательщи­ками налога являются юридические лица, имеющие налогооб­лагаемый доход (прибыль) в финансовом году.

Расчеты с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) юриди­ческие лица производят самостоятельно. Объединения юриди­ческих отдельных отраслей расчеты с бюджетом могут произво­дить в централизованном порядке по решению Кабинета Мини­стров Республики Узбекистан. Юридическое лицо, учрежденное или зарегистрированное в Узбекистане, а также зарегистриро­ванное за пределами Республики Узбекистан, головное предпри­ятие которого находится в Узбекистане, является резидентом Республики Узбекистан.

Юридические лица - резиденты Республики Узбекистан, об­лагаются налогом на доходы (прибыль), полученные из источ­ников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.

Юридические лица, не являющиеся резидентами Республи­ки Узбекистан, облагаются налогом на доходы (прибыль), полу­ченным от деятельности на территории Республики Узбекистан. Суммы уплаченного за пределами Республики Узбекистан нало­га на доходы (прибыль) засчитываются при уплате налога на доходы (прибыль) в Республике Узбекистан в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчис­ленный как разница между совокупным доходом и вычетами.

Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц под­лежит обложению налогом по предельной ставке 35%.

217

Налог на имущество. Плательщиками налога на имуще­ство являются юридические и физические лица, имеющие на­логооблагаемое имущество.

Объектом налогообложения для юридических лиц являет­ся среднегодовая стоимость основных средств и нематериаль­ных активов, за исключением стоимости земли, приобретен­ной в собственность в соответствии с законодательством.

Имущество юридических лиц облагается по ставке 4% .

Земельный налог. Плательщиками земельного налога яв­ляются юридические и физические лица, имеющие в собствен­ности, во владении или пользовании земельные участки.

Объектом налогообложения для юридических лиц являют­ся земельные участки:



  1. приобретенные в собственность в порядке, установлен­ном законодательством;

  2. предоставленные во владение для ведения сельского или лесного хозяйства;

  3. предоставленные в пользование для строительства пред­приятий, зданий и сооружений или для иных несельскохозяй­ственных целей;

  4. право владения и пользования которыми перешло вмес­те с переходом права собственности на предприятия, здания или сооружения.

Ставки земельного налога устанавливаются Кабинетом Ми­нистров Республики Узбекистан.

§11. Налоговая система Республики Украина



Налог на добавленную стоимость. Данный налог касает­ся операций по продаже товаров (работ, услуг), включая бар­терные операции, осуществляемые любыми юридическими ли­цами и лицами, занятыми индивидуальной предприниматель­ской деятельностью, при условии, что годовой объем продан­ных товаров (работ, услуг) превышает 3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Особенностью Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» является то, что отдельные операции, которые но­сят в основном социальную направленность, освобождены от налогообложения, например:

218

а) продажа отечественных продуктов детского питания, ле­


чебных средств, книг отечественного производства, ученичес­
ких тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного про­
изводства, товаров специального назначения для инвалидов;

б) услуги по здравоохранению, воспитанию детей и образо­
ванию, погребению, культовые услуги (по специальным переч­
ням Кабинета Министров Украины);

в) оказание благотворительной помощи, доставка пенсий и
денежной помощи населению, содержание детей в дошколь­
ных заведениях, школах-интернатах, лиц в домах для преста­
релых и инвалидов, в исправительных учреждениях;

г) услуги, предоставляемые государственными службами


занятости, архивными учреждениями, библиотеками;

д) перевозка пассажиров городским и пригородным пасса­


жирским транспортом;

е) приватизация государственного и коммунального иму­
щества, а также бесплатная приватизация жилищного фонда;

ж) продажа или передача в собственность новостроек фи­


зическим лицам для их пользования в качестве места прожи­
вания;

з) товары, произведенные организациями инвалидов;

и) фундаментальные исследования, финансирующиеся из государственного бюджета, продажа и бесплатная передача ма­териально-технических ресурсов высшим учебным заведени­ям;

к) продажа сельскохозяйственными предприятиями това­ров собственного производства отдельным физическим лицам;

л) продажа товаров (работ, услуг) дипломатическому кор­пусу;

м) ввоз переработанных и непереработанных товаров морс­кого промысла судами, зарегистрированными в Государствен­ном судовом реестре Украины или судовой книге Украины;

н) операции, направленные на поддержку Олимпийского Движения в Украине.

По нулевой ставке, кроме операций по экспорту, облагает-ся налогом продажа перерабатывающим предприятиям моло-а и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроиз-°Дителями всех форм собственности и хозяйствования.

219

Ставка налога на добавленную стоимость - 20%.



Акцизный сбор. За исключением перечня освобождения от налогов, ставки являются одинаковыми для отечественных и импортных товаров.

Акцизы выплачиваются по импорту из России и других стран СНГ.



Налог на прибыль предприятий. Плательщиками налога на прибыль предприятий являются:

а) украинские юридические лица, которые осуществляют


хозяйственную деятельность, направленную на получение при­
были как на территории Украины, так и за ее пределами;

б) филиалы, подразделения и другие обособленные подраз­
деления отмеченных выше налогоплательщиков, не имеющие
статуса юридического лица и расположенные вне территории
такого налогоплательщика;

в) юридические лица - нерезиденты, которые занимаются
бизнесом в Украине или репатриируют доходы, полученные из
украинских источников;

г) постоянные представительства нерезидентов, которые по­
лучают доходы из источников происхождением из Украины или
выполняют агентские (представительские) функции, касающи­
еся таких нерезидентов или их учредителей.

От налогообложения освобождаются:



а) неприбыльные организации, включая органы государствен­
ной власти и местного самоуправления, пенсионные фонды, кре­
дитные союзы, религиозные организации и благотворительные
фонды, экологические организации, организации здравоохранения,
физкультурные учреждения, учреждения культуры, образования
науки; союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц,
которые содержатся только за счет взносов таких учредителей;

б) прибыль предприятий, продающих продукты детского пи­
тания, направленное на увеличение объемов производства и сни­
жение цен на такие продукты;

в) предприятия, производящие легковые автомобили и име­
ющие инвестиции не менее 150 млн. США;

г) предприятия и общественные организации инвалидов;

д) сельскохозяйственные предприятия, объемы производства


сельскохозяйственной продукции которых составляют более 50%

220


(в период с 1 июля по 31 декабря 1997 года);

е) прибыль Чернобыльской АЭС, если эти средства исполь­зуются на финансирование работ по подготовке к выводу Черно­быльской АЭС из эксплуатации.

Большинство видов деятельности облагается налогом на при­быль предприятий по единой ставке 30%.

Вопросы для самопроверки

  1. Как можно классифицировать налоги стран членов Содружества Независимых Государств?

  2. Какова роль налога на добавленную стоимость в стра нах-членах Содружества Независимых Государств?

  3. Перечислите основные принципы системы налогообложения в Российской Федерации.

  4. Каковы налоговые льготы характерные для стран-членов Содружества Независимых Государств?

  5. Какие ставки налогов действуют в странах членах Содружества Независимых Государств?

221

ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

§1. Правовой статус налоговых органов Республики Таджикистан

Государственная налоговая инспекция в составе Мини­стерства финансов Таджикской ССР была создана в соот­ветствии с Постановлением Совета Министров Таджикской ССР от 28 февраля 1990 года №36 по областям, городам и районам, включая районы в городах. Государственная на­логовая инспекция при Министерстве финансов республи­ки имела налоговые инспекции и она являлась единой сис­темой контроля за соблюдением налогового законодатель­ства.

Государственные налоговые органы служат независимой си­стемой контроля за соблюдением налогового законодательства.

В целях дальнейшего совершенствования системы контро­ля за соблюдением налогового законодательства Указом Прези­дента Республики Таджикистан от 19 февраля 1992 года образо­вано Главное государственное налоговое управление Республи­ки Таджикистан.

Его правовой статус был определен Законом Республики Тад­жикистан от 14 марта 1992 года «О государственных налоговых органах Республики Таджикистан».

Основополагающим документом для практической дея­тельности налоговых органов Республики Таджикистан стал Налоговый кодекс Республики Таджикистан, предусматри­вающий правовую и социальную защиту работников нало­говых органов, положение о классных чинах ее работни­ков.

В соответствии с Указом Президента Республики Таджики­стан от 4 мая 1995 года Главное государственное налоговое уп­равление Республики Таджикистан было преобразовано в Нало­говый комитет при Правительстве Республики Таджикистан.

Согласно Указа Президента Республики Таджикистан от 24 января 2002 года №745 образовано Министерство по государ-

222

ственным доходам и сборам Республики Таджикистан. Главной задачей Министерства по государственным доходам и сборам республики Таджикистан является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчис­ления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет (госу­дарственные внебюджетные фонды).



Сейчас налоговыми органами в республике являются Ми­нистерство по государственным доходам и сборам и его террито­риальные подразделения - управления в областях, инспекции в городах и районах республики. Согласно Налогового кодекса Республики Таджикистан полномочиями налоговых органов об­ладают таможенные органы.

Налоговые и таможенные органы действуют в пределах сво­ей компетенции и в соответствии с законодательством Респуб­лики Таджикистан. Осуществляя свои функции налоговые и таможенные органы взаимодействуют в пределах, установлен­ных законодательством о налогах.



§2. Права и обязанности налоговых органов

Согласно Налогового кодекса Республики Таджикистан на­логовые органы имеют следующие обязанности:

а) соблюдать Конституцию, Налоговый кодекс Республики
Таджикистан, Конституционные законы и другие законы Рес­
публики Таджикистан, правовые акты Маджлиси Намояндагон
Маджлиси Оли, Президента и Правительства Республики Тад­
жикистан, охраняемые законом права и интересы предприятий,
учреждений и организаций, а также граждан;

б) обеспечивать реализацию государственной налоговой по­
литики;

в) обеспечивать полный и своевременный учет налогопла­


тельщиков и объектов налогообложения, контроль за правиль­
ностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты нало­
гов в бюджет и государственные фонды;

г) составлять отчеты о поступлениях налогов в бюджет и
государственные фонды:

д) применять и своевременно взыскивать финансовые и иные
санкции, штрафы и проценты, предусмотренные Налоговым
кодексом Республики Таджикистан и другими законодательны­
ми актами Республики Таджикистан;

■ 223


е) осуществлять проверку налогоплательщиков в соответ­
ствии с действующими нормативными актами;

ж) издавать методические и инструктивные указания по воп­


росам, отнесенным к их компетенции, а также пособия, брошю­
ры и плакаты, публиковать в средствах массовой информации
консультации и разъяснения по этим вопросам;

з) рассматривать в установленном порядке письма, жалобы


и заявления по вопросам, входящим в компетенцию налоговых
органов;

и) ежемесячно представлять в финансовые органы сведения о фактически поступивших суммах налогов в бюджет (государ­ственные фонды);

к) совместно с финансовыми органами осуществлять конт­роль за исполнением доходной части бюджета;

л) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирования тенденций раз­вития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц и информировать Правитель­ство Республики Таджикистан;

м) вести работу по учету, оценке и реализации конфиско­ванного и бесхозяйного имущества, перешедшего в собственность государства;

н) осуществлять валютный контроль совместно с другими уполномоченными законодательством Республики Таджикистан органами;

о) в соответствии с действующим законодательством возвра­щать плательщикам суммы, уплаченные сверх начисленного налога;

п) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджи­кистан налоговым органам предоставлены следующие права:

а) в случае юридических и физических лиц проводить про­верки всех финансовых документов, бухгалтерских книг, отче­тов, смет, наличных средств, ценных бумаг и других ценностей на руках, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать от должностных и других работников предприятий (организаций) и от физических лиц информацию, устные и письменные разъяснения по вопро­сам, возникающим в ходе указанных проверок, осуществлять валютный контроль;

224

б) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Тад­
жикистан осматривать все производственные, складские, торго­
вые и иные помещения предприятий и физических лиц, кото­
рые используются для получения дохода или связаны с содер­
жанием объектов налогообложения, и проводить наблюдения
методом хронометража или другими методами;

в) давать руководителям и другим должностным лицам пред­
приятий, а также физическим лицам обязательные к исполне­
нию указания по устранению выявленных нарушений налого­
вого законодательства и законодательства по предприниматель­
ской деятельности, контролировать их выполнение;

г) применять к предприятиям, должностным и физическим
лицам налоговые санкции и штрафы, предусмотренные Налого­
вым кодексом Республики Таджикистан за нарушения налого­
вого законодательства;

д) взимать в соответствии с Налоговым кодексом Республи­


ки Таджикистан налоги, штрафы и проценты, а также админи­
стративные штрафы, не внесенные в установленные сроки, с
предприятий, их должностных лиц и физических лиц, в том
числе посредством предъявления исков в суд;

е) составлять протоколы по фактам нарушений налогового
законодательства должностными лицами предприятий или фи­
зическими лицами и выносить постановления;

ж) производить у предприятий и физических лиц - пред­


принимателей контрольные покупки товаров (продукции), ра­
бот и услуг;

з) получать от банков и иных предприятий исключительно


в служебных целях сведения, справки и документы о предпри­
нимательской деятельности, операциях и состоянии счетов про­
веряемых предприятий и физических лиц;

и) вносить в установленном порядке в Правительство Рес­публики Таджикистан, органы представительной и исполнитель­ной власти на местах предложения об отмене их решений и решений нижестоящих органов, противоречащих действующе­му в республике налоговому законодательству;

к) при наличии обстоятельств и согласно действующему за­конодательству (процедура взыскания налога за счет имущества налогоплательщика) приостанавливать расходные операции юри­дических и физических лиц по расчетным и другим, в том числе валютным счетам в учреждениях банков Республики Таджики-

225


стан на срок не более одного месяца по решению руководителя налогового органа.

§3. Права и обязанности налогоплательщика



В Налоговом Кодексе Республики Таджикистан права нало­гоплательщиков значительно расширены по сравнению с права­ми, предоставленными Законом Республики Таджикистан «Об основах налоговой системы».

Большинство прав налогоплательщиков обеспечены конк­ретными правовыми механизмами, правилами, процедурами их реализации и защиты.

Согласно Налогового Кодекса Республики Таджикистан на­логоплательщик имеет право:


  • получать от налоговых органов информацию о налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в на­логовом законодательстве и письменные разъяснения по вопро­сам применения налогового законодательства;

  • представлять свои интересы по вопросам налоговых отно­шений лично либо через своего представителя;

  • присутствовать при проведении и получать результаты на­логового контроля;

  • представлять налоговым органам пояснения по исчисле­нию и уплате налогов и других обязательных платежей в бюд­жет по результатам налогового контроля;

  • получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств;

  • обжаловать в установленном настоящим Кодексом и дру­гими законодательными актами Республики Таджикистан по­рядке акты налоговых проверок и уведомления по актам нало­говых проверок и действия (бездействие) должностных лиц на­логовых органов;

  • требовать соблюдения налоговой тайны;

  • не представлять информацию и документы, не относящи­еся к налогообложению;

  • использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством;

  • получать продление срока уплаты налогов (отсрочку) в по­рядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

  • на своевременный зачет или возврат сумм излишне упла-

226

ченных либо излишне взысканных налогов (излишне поступив­ших в бюджет (государственный фонд) налогов);

. требовать от должностных лиц налоговых органов соблю­дения налогового законодательства при совершении ими дей­ствий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять акты (решения) и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налогово­му законодательству, другим нормативным правовым актам по вопросам налогообложения и законодательству Республики Тад­жикистан.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регу­лируемых законодательством о налогах через законного или упол­номоченного представителя.

Согласно Налогового Кодекса Республики Таджикистан за­конными представителями налогоплательщика - юридического лица признаются лица, уполномоченные представлять указан­ное юридическое лицо на основании закона или его учредитель­ных документов.

Уполномоченным представителем налогоплательщика при­знается физическое или юридическое лицо, уполномоченное на­логоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регу­лируемых законодательством о налогах.

Налогоплательщик, оспаривающий начисленную сумму на­лога или иное решение налогового органа, может обратиться в подразделение налогового органа, внесшее соответствующее ре­шение или вышестоящий налоговый орган с ходатайством о его пересмотре в административном порядке.

Налогоплательщик, обжалующий решение в вышестоящем налоговом органе, в случаях несогласия вышестоящего налого­вого органа с решением по существу жалобы налогоплательщи­ка, имеет право обратиться в суд.

Согласно законодательства республики налогоплательщик имеет право требовать, в установленном порядке возмещения б полном объеме убытков, причиненных налогоплательщику в ре­зультате неправомерных действий сотрудников налоговых орга­нон и решений налоговых органов.

В Налогоном кодексе Республики Таджикистан дано опре­деление понятию «налоговые агенты». Налоговыми агентами признаются лица, на которых, в соответствии с Налоговым Ко-

227


дексом Республики Таджикистан возложены обязанности по ис­числению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджи­кистан основная обязанность налогоплательщика это уплачи­вать установленные налоги согласно законодательству респуб­лики. Другие обязанности призваны лишь обеспечивать долж­ный контроль за надлежащим выполнением ими обязанностей своевременно и в полном объеме уплачивать налоги:



  • своевременно встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика и учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

  • в полном объеме исполнять налоговое обязательство в со­ответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан;

  • выполнять законные требования налоговых органов об ус­транении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполне­нии ими служебных обязанностей;

  • на основании предписания допускать должностных лиц налоговых органов к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с на­логообложением;

  • представлять в соответствующие налоговые органы нало­говые декларации, иную налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Тад­жикистан;

  • проводить денежные расчеты с потребителями, осуществ­ляемые при торговых операциях или оказании услуг посред­ством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фис­кальной памятью и выдачей контрольного чека па руки потре­бителю в соответствии с Налоговым кодексом Республики Тад­жикистан;

  • вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов), объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением в соответствии с налоговым законодатель­ством;

  • в течение не менее 4 лет после истечения календарного года обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и иного учета и других документов, необходимых для исчисления и уп-

228

латы налогов этого календарного года, а также документов, под­тверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги.

Кроме того, налогоплательщик выполняет и иные обязан­ности, предусмотренные Налоговым кодексом.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, по­мимо вышеуказанных обязанностей, обязаны письменно сооб­щать в налоговый орган по месту регистрационного учета:



  • обо всех обособленных подразделениях, существующих на территории Республики Таджикистан - в срок не позднее 30 календарных дней со дня их создания, реорганизации или лик­видации;

  • об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликви­дации или реорганизации - в срок не позднее 10 календарных дней со дня принятия такого решения;

  • об изменении своего места нахождения или места житель­ства - в срок не позднее 10 календарных дней с момента такого изменения.

Указанные обязанности направлены на обеспечение налого­плательщиком своевременного перечисления налогов в соответ­ствующий бюджет.

§4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение - это противоправное действие или бездействие (в нарушение законодательства о налогах) фи­зического или юридического лица, совершение которого влечет установленную законом ответственность.

Физические и юридические лица несут ответственность в соответствии с Кодексом Республики Таджикистан об админис­тративных правонарушениях в следующих случаях (см. также таблицу 5):


  • несвоевременного представления налоговой декларации;

  • занижения суммы налогов;

  • нарушений, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость;

  • воспрепятствования проведению налоговой проверки;

  • нарушения срока постановки на регистрационный учет в Налоговом органе;

229

  • неуказания или неправильного указания идентификаци­онного номера налогоплательщика в налоговых и таможенных декларациях, счетах-фактурах;

  • нарушения порядка удержания и неудержания налога у источника выплаты;

  • открытия расчетных и других счетов (кроме вкладных сбе­регательных (депозитных) счетов физических лиц согласно На­логового кодекса Республики Таджикистан ) физическим и юри­дическим лицам без предъявления документов, подтверждаю­щих присвоение налоговыми органами идентификационного номера налогоплательщика;

  • нарушения срока уведомления налоговых органов по мес­ту своего регистрационного учета об открытии физическим и юридическим лицом расчетных и других счетов (кроме вклад­ных сберегательных (депозитных) счетов физических лиц);

  • непредставления или несвоевременного представления на­логовому органу акта сверки взаиморасчетов;

  • неисполнения или несвоевременного исполнения инкассо­вых распоряжений налоговых органов, выставленных в соот­ветствии со статьей 97 Налогового кодекса Республики Таджи­кистан, на перечисление в соответствии с очередностью, уста­новленной Гражданским кодексом Республики Таджикистан, со счетов третьих лиц - дебиторов налогоплательщика (в том числе со счетов самого налогоплательщика в банке или другом финансово-кредитном учреждении, в котором обслуживается данный налогоплательщик) денежных средств в счет погаше­ния налоговой задолженности налогоплательщика;

- незаконного воспрепятствования доступу должностного
лица налогового органа на территорию или в помещение;

  • несоблюдения порядка владения, пользования и (или) рас­поряжения имуществом, на которое налоговым органом нало­жен арест;

  • нарушения порядка применения контрольно-кассовых машин;

  • непредставления налоговому органу необходимых сведений;

- несвоевременного перечисления банками и другими фи­
нансово-кредитными учреждениями, в которых находятся сче­
та налогоплательщиков, сумм налогов по платежным поручени­
ям налогоплательщиков.

Физические лица за совершение преступлений в сфере на­логового законодательства несут ответственность в соответствии с Уголовным кодексом Республики Таджикистан.



230

Таблица 5.






Нарушение налогового законодательства

Виды и размеры

финансовой ответственности

1.

Статья 1641 Кодекса Республики

- на юридических лиц в




Таджикистан об административных

размере 5 минимальных




правонарушениях.

размеров заработной




С налогоплательщика, не

платы;




представляющего своевременно

- на физических лиц -




налоговую декларацию влечет

индивидуальных




наложение штрафа за каждые 30 дней

предпринимателей в




задержки представления декларации

размере двух минимальных размеров заработной платы; - на физических лиц в размере половины минимального размера заработной платы.

2.

Статья 165 Кодекса Республики

- на юридических лиц и




Таджикистан об административных

физических лиц -




правонарушениях.

индивидуальных




Нарушение порядка удержания налога

предпринимателей в




у источника выплаты, а равно не

размере 5 процентов




удержание и (или) не перечисление в

суммы не удержанных




государственный бюджет удержанных

либо не перечисленных в




(начисленных) налогов в

государственный бюджет




установленный срок влечет наложение

налогов;




штрафа

- на должностных лиц в
размере семи
минимальных размеров
заработной платы;

- на физических лиц в


размере пяти
минимальных размеров
заработной платы.

231

3.

Статья 165' Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях. Нарушение срока постановки на







г-!страционный учет в налоговом

- на юридических лиц в




органе:

размере десяти




а) до 30 дней включительно влечет

минимальных размеров




наложение штрафа;

заработной платы;

- на физических лиц -


индивидуальных
предпринимателей в
размере пяти
минимальных размеров
заработной платы;

- на физических лиц в









размере двух минимальных размеров заработной платы;




б) то же действие, при нарушении

- на юридических лиц в




установленного срока от 3) до 90 дней

размере двадцати




включительно влечет наложение

минимальных размеров




штрафа;

заработной платы;

- на физических лиц -


индивидуальных
предпринимателей в
размере десяти
минимальных размеров
заработной платы;

- на физических лиц в


размере четырех
минимальных размеров
заработной платы.

- на юридических лиц в






в) то же действие, при нарушении

размере тридцати




установленного срока более чем на 90

минимальных размеров




дней влечет наложение штрафа.

заработной платы;

- на физических лиц -


индивидуальных
предпринимателей в
размере пятнадцати
минимальных размеров
заработной платы;

- на физических лиц в


размере шести
минимальных размеров
заработной платы.

232

[.

Статья 165- Кодекса Республики

1 )




Таджикистан об административных







правонарушениях.







Не указание или неправильное







указание идентификационного номера







налогоплательщика в налоговых и







таможенных декларациях, счетах-







фактурах, выявленные в ходе







осуществления налоговой проверки







влечет

предупреждение на юридических лиц, на физических лиц -индивидуальных предпринимателей и физических лиц.




Те же действия совершенные повторно

- на юридических лиц в




влекут наложение штрафа

размере двадцати минимальных размеров заработной платы; - на физических лиц







индивидуальных







предпринимателей в







размере десяти минимальных размеров заработной платы - на физических лиц в размере двух минимальных размеров заработной платы.




Статья 165' Кодекса Республики

на юридических лиц, на




Таджикистан об административных

физических лиц-




правонарушениях.

1 ид] шидуальных




Занижение суммы налога, указанной в

11рсд| р и шмателей и




декларации по сравнению с суммой

физических тщ в разл*ере




налога, которая должна быть указана в

десяти процентов разницы




декларации, влечет наложение штрафа

между суммой налога, которая должна была быть указана в декларации и суммой налога, указанной в







декларации

233




То же действие, совершено повторно

на юридических лиц, на




влечет наложение штрафа

физических лиц -индивидуальных предпринимателей и







физических лиц в размере







двадцати процентов разницы между суммой







налога, которая должна была быть указана в







декларации и суммой налога, указанной в декларации

6.

Статья 1654 Кодекса Республики Таджикистан об административных







правонарушениях.







Нарушения, связанные с уплатой







налога на добавленную стоимость:







а) Осуществление

на юридических лиц. на




предпринимательской деятельности без

физических лиц -




регистрации для целен НДС, если такая

индивидуальных




регистрация является обязательная.

предпринимателей и




влечет наложение штрафа;

физических лиц в размере деся и! процентов суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей







уплате в бюджет за весь период деятельности без регистрации;




б) неправильное выставление

на юридических лиц и на




налогового счета-фактуры по НДС,

физических.щи




ведущего к занижению суммы НДС

индивидуальных




или завышению суммы зачета, а также

предпринимателей в




не выставление налогового счета-

размере двадцати процентов




фактуры по НДС, влечет наложение

суммы НДС по налоговому




штрафа:

счету-фактуре, который следовало выставить по данной операции:




в) выставление налогового счета-

на юридических лиц и на




фактуры по НДС лицом, не состоящим

физических лиц -




на учете по налогу на добавленную

индивидуальных




стоимость, влечет наложение штрафа.

предпринимателей в размере двадцати суммы налога на добавленную







стоимость, указанной в счете - фактуре, но не перечисленной в бюджет

234

Статья 1655 Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях Нарушение банками и другими финансово-кредитными учреждениями порядка открытия счетов, срока уведомления налоговых органов об открытии счетов:

а) открытие банками или другими в размере 100
финансово-кредитными учреждениями минимальных размеров
расчетных и других счетов (кроме заработной платы за
вкладных сберегательных (депозитных) каждый открытый счет
счетов физических лиц) физическим и
юридическим лицам без предъявления
документов, подтверждающих
присвоение налоговыми органами
идентификационного номера
налогоплательщика влечет наложение
штрафа;

в размере 50 минимальных размеров заработной платы за каждое такое уведомление


б) нарушение срока уведомления
банками или иными финансово-
кредитными учреждениями налоговых
органов по месту своего
регистрационного учета об открытии
налогоплательщиком расчетных и
других счетов (кроме вкладных
сберегательных (депозитных) счетов
физических лиц) влечет наложение
штрафа;

в размере 10 процентов сумм налогов не перечисленных своевременно


Статья 165й Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях. Несвоевременное перечисление банками или иными финансово-кредитными учреждениями сумм налогов по платежным поручениям налогоплательщиков, имеющих счета в зпгх учреждениях, влечет наложение штрафа

235


Статья 1657 Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях. Неисполнение или несвоевременное исполнение банками или иными финансово-кредитными учреждениями инкассовых распоряжений налоговых органов на взыскание сумм, причитающихся налогоплательщику от третьих лиц - дебиторов налогоплательщика влечет наложение штрафа

Статья 165* Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях. Воспрепятствование проведению налоговой проверки в форме отказа удовлетворить иконные требования налоговых органов относительно предоставления для проверки документов, отчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, влечет наложение штрафа

Статья 165* Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного липа налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию предприятия или в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица (кроме жилых помещений) влечет наложение штрафа

в размере ста минимальных размеров заработной платы



  • на должностных лиц в размере двадцати минимальных размеров заработной платы;

  • на физических лиц -индивидуальных предпринимателей в размере десяти минимальных размеров заработной платы




  • на должностных лиц в размере двадцати минимальных размеров заработной платы;

  • на физических лиц -индивидуальных предпринимателей в размере десяти минимальных размеров заработной платы;

  • на физических лиц в размере пяти минимальных размеров заработной платы.

236

12.

Статья 165"'Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях.







Несоблюдение порядка владения.

- на юридических лиц в




пользования и (или) распоряжения

размере пятидесяти




имуществом, на которое налоговым

минимальных размеров




органом наложен арест, влечет

заработной платы;




наложение штрафа

- на должностных лиц в
размере двадцати
минимальных размеров
заработной платы;

- на физических лиц -


и ндивидуальных
предпринимателей в
размере тридцати
минимальных размеров
заработной платы;

- на физических лиц в


размере пяти
минимальных размеров
заработной платы.

13.

Статья 165" Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях.







Нарушение порядка применения

- на юридических лиц в




контрольно-кассовых машин с

размере двадцати




фискальной памятью, а равно

минимальных размеров




осуществление денежных расчетов с

заработной платы;




потребителями при торговых

- на физических лиц -




операциях и при оказании услуг без

индивидуальных




выдачи квитанций, билетов, талонов.

предпринимателей в




знаков почтовой оплаты или других

размере десяти




приравненных к чекам документов

минимальных размеров




строгой отчетности влечет наложение

заработной платы.




штрафа




14.

Статья 165': Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях.







Непредставление налоговому органу

- на юридических лиц в




необходимых сведений, выразившееся

размере двадцати

237




в отказе лица предоставить имеющиеся

минимальных размеров




у него документы с необходимыми

•заработной платы;




сведениями, в том числе по запросу

- на должностных лиц в




налогового органа, проводящего

размере десяти




налоговую проверку, равно как иное

минимальных размеров




уклонение от предоставления таких

заработной платы;




документов, либо представление таких

- на физических лиц -




документов с заведомо

индивидуальных




недостоверными сведениями влечет

предпринимателей в




наложение штрафа

размере пяти минимальных размеров заработной платы; - на физических лиц в размере двух минимальных размеров заработной платы.

15.

Статья 165" Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях.







Непредставление или несвоевременное

- на юридических лиц в




представление акта сверки

размере десяти




взаиморасчетов налоговым органам

минимальных размеров




влечет наложение штрафа

заработной платы; - на физических лиц -индивидуальных







предпринимателей в







размере пяти минимальных размеров







заработной платы.

Вопросы для самопроверки

  1. В связи с чем были созданы, налоговые органы Респуб­лики Таджикистан?

  2. Расскажите о налоговых органах на местах.

  3. Перечислите права и обязанности налоговых органов.

  4. Расскажите о правах и обязанностях налогоплатель­щика.

  5. Расскажите о видах нарушений налогового законода­тельства.

  6. Расскажите об ответственности нологол-лателыч"" ка за совершение налогового законодательства.

238

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ

А

АКТ (от лат. ас1из - действие) -1) официальный документ, имеющий юридическую силу. В зависимости от того, кем и на каком уровне управ­ления выпускается (принимается) акт, и от его содержания принято раз­личать государственные, ведомственные, нормативные, региональные и другие акты; 2) протокол, фиксирующий определенный факт, например, акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче материальных ценно­стей; 3) действия учреждений, организаций, должностных лиц, граждан, на основании которых обычно судят о соблюдении и нарушении правовых норм.



АКТИВ, активы (от лат. Ас1г/из - действенный) -1 Совокупность иму­щества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, ком­пании (здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запа­сы, банковские вклады, вложения в ценные бумаги, патенты, авторские права и др.), в которые вложены средства владельцев, хозяев. Активы принято делить на материальные (осязаемые) и нематериальные (неосяза­емые), к последним относятся интеллектуальный продукт, патенты, дол­говые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов; 2) актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные цен­ности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение; 3) превы­шение доходов над расходами.

АКЦИЗ. Акцизом является косвенный налог, включаемый в цену реализации подакцизных товаров. Производство на территории Республи­ки Таджикистан или импорт подакцизных товаров подлежит обложению акцизами, за исключением случаев их освобождения от этого налога.

Чаще всего акцизным налогом облагаются безалкогольные и алко­гольные напитки и уксус, табак и табачные изделия, горюче-смазочные и аналогичные материалы, автомобильные шины, легковые автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

АКЦИИ (от гол. асйе, нем. аШе) - ценные бумаги, выпускаемые ак­ционерными обществами без установленного срока обращения. Акция Удостоверяет внесение ее владельцем доли в акционерный капитал (устав­ной фонд) общества.

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО - хозяйственное общество, уставной капитал которого разделен на определенное число акций. Акционеры от­вечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им ак­ций; орган управления акционерного общества - совет директоров, избира-

239


емый общим собранием. Закрытое акционерное общество распространяет свои акции в форме закрытой подписки по решению учредителей. Откры­тое акционерное общество распространяет свои акции посредством откры­той продажи.

АМОРТИЗАЦИЯ (от лат. атогИваНо - погашение) - исчисленные в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно сред­ство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения из­носа основных средств являются амортизационные отчисления в виде де­нег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых ос­новных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в из­держки производства (себестоимость) продукции И тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накоп­ленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссозда­ния изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первона­чальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Норма­тивное значение этой доли называют нормой амортизации.



АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ - оценка поступления пла­тежей в бюджет за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год). Является одной из важнейших задач экономических ведомств, финансо­вых органов на всех уровнях управления наряду с анализом тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе прогнозирования поступлений платежей в бюджет на определен­ный период. Предмет анализа - налогооблагаемая база и составляющие ее элементы: динамика объемов производства продукции, индекс цен, вало­вая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и каче­ственного состава предприятий и другие факторы, определяющие налого­облагаемую базу.

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА. Арестом имущества в качестве способа обес­печения исполнения налогового обязательства признается действие нало­гового органа по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неис­полнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Каталог: wp-content -> uploads -> 2015
2015 -> Автоматизированные системы управления и приборы автоматики
2015 -> Мавз=и Идеологияи сиёсц ьамчун шакли шуури жамъиятц Наыша
2015 -> Ижрокунанда: хонандаи синфи 11
2015 -> Ш. А. Жетписбай
2015 -> Язык и стиль публичного выступления
2015 -> Формирование современной системы подготовки квалифицированных кадров на этапе инновационного и технологического развития экономики россии
2015 -> 1 общие требования
2015 -> Реферат Августин Аврелий о феномене человеческой личности
1   2   3   4   5

  • §1. Налоговая система Республики Азербайджан
  • §2. Налоговая система Республики Армения
  • §3- Налоговая система Республики Беларусь
  • §4. Налоговая система Республики Грузия
  • §5. Налоговая система Республики Казахстан
  • §6. Налоговая система Кыргызской Республики В
  • §8. Налоговая система Российской Федерации
  • §9 Налоговая система Республики Туркменистан
  • Вопросы для самопроверки
  • ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН §1. Правовой статус налоговых органов Республики Таджикистан
  • §2. Права и обязанности налоговых органов
  • Права и обязанности налогоплательщика В
  • Нарушение налогового законодательства Виды и размеры финансовой ответственности
  • Вопросы для самопроверки В
  • АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ