ГЛАВА 4. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА

Главная страница
Контакты

    Главная страница



ГЛАВА 4. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА



страница3/5
Дата19.08.2017
Размер3.95 Mb.
ТипУчебник


1   2   3   4   5
ГЛАВА 4. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ

РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

§1. Общегосударственные налоги Республики Таджикистан

1.1 Подоходный налог с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц занимает особое место среди других налогов, формирующих бюджет современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, по­скольку он связан с различными сферами их деятельности.

Плательщиками подоходного налога являются резиденты и нерезиденты - физические лица.

Объектом обложения подоходным налогом для резидентов служит их налогооблагаемый доход, определяемый как разница между валовым доходом за календарный год (с 1 января - 31 декабря) и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Республики Таджикистан для этого периода.

Объектом обложения подоходным налогом для налогоплатель­щиков—нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Таджикистан через постоянное учреждение, служит их налогообла­гаемый доход, связанный с постоянным учреждением, как разница между валовым доходом за календарный год из источников Респуб­лики Таджикистан, связанным с постоянным учреждением и сум­мой вычета, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Таджикистан в отношении такого дохода за этот период.

Доходы из источников в Республике Таджикистан состоят из:

а) доход от работы по найму в Республике Таджикистан;

б) доход от поставки производителем товаров, произведен­
ных в Республике Таджикистан, а также от выполнения работ и
оказания услуг в Республике Таджикистан;

в) доход от предпринимательской деятельности, который
может быть отнесен к постоянному учреждению, расположен­
ному на территории Республики Таджикистан, включая доход,
который может быть отнесен к продаже в Республике Таджи-

112


кистан товаров такого же или аналогичного вида, что и товары, реализуемые через такое постоянное учреждение, и доход, полу­чаемый от предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан;

г) доход от списания безнадежных долгов налогоплатель­


щика его кредиторами, от продажи основных средств, включен­
ный в доход, или от компенсации расходов, связанный с осуще­
ствление предпринимательской деятельности в Республике Тад­
жикистан;

д) доход в форме дивидендов, полученный от резидентного


юридического лица, а также доход, полученный в результате
продажи или передачи доли участия в таком юридическом лице;

е) доход в форме процентов, полученный от резидентов;

ж) доход в форме процентов, полученный от лица, имеюще­


го постоянное учреждение или имущество, расположенное на
территории Республики Таджикистан, если задолженность та­
кого лица связана с этим постоянным учреждением или имуще­
ством;

з) пенсия, если она уплачивается резидентом;

и) доход в форме роялти, получаемого за имущество, нахо­дящегося или используемого в Республике Таджикистан, или доход от продажи или передачи имущества, находящегося или используемого в Республике Таджикистан;

к) доход, получаемый от сдачи в аренду движимого имуще­ства, используемого в Республике*- Таджикистан;

л) доход, получаемый от недвижимого имущества, находя­щегося в Республике Таджикистан, включая доход от продажи или передачи доли участия в таком имуществе;

м) доход от продажи или передачи акций или доли участия в предприятии, стоимость активов которого большей частью пря­мо или косвенно образуется из стоимости недвижимого имуще­ства, расположенного в Республике Таджикистан;

н) иные доходы от продажи или передачи имущества рези­дентом, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;

о) доход, полученный от оказания управленческих, финан­совых или страховых услуг, включая услуги перестрахования, если он выплачивается резидентным предприятием или посто­янным учреждением нерезидента, расположенным на террито­рии Республики Таджикистан, или если он получен на основе

113


договора с таким предприятием или постоянным учреждением;

п) доход, выплачиваемый по договору о страховании или перестраховании риска в Республике Таджикистан;

р) доход от телекоммуникационных или транспортных ус­луг при осуществлении международной связи или перевозок между Республикой Таджикистан и другими государствами;

с) другие доходы, не охваченные предыдущими пунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Таджи­кистан.

Все виды доходов, кроме доходов, освобожденных от подо­ходного налога, относятся к валовому доходу, в том числе: дохо­ды, полученные в виде заработной платы; доходы от экономи­ческой деятельности, не являющейся работой по найму; любые другие доходы.

К доходам, получаемым в виде заработной платы, относят­ся любые выплаты или выгоды, получаемые физическим лицом от работы по найму, включая доходы от прежней работы по найму, получаемые в виде пенсии или в ином виде, или доходы от предстоящей работы по найму.

Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного минимального размера заработной платы за каждый месяц налогового года. В случае физического лица, являющего­ся работником, вычет допускается только в отношении заработ­ной платы по основному месту работы.

Доходы физического лица, не превышающие в год 12 ме­сячных минимальных размеров заработной платы или в сред­нем одного месячного минимального размера заработной платы в расчете на календарный месяц, не подлежат обложению подо­ходным налогом.

Следующие физические лица имеют право на вычет за каж­дый месяц налогового года в размере 10 месячных минималь­ных размеров заработной платы:

а) Герои Советского Союза и Герои Таджикистана, лица,


награжденные орденом Славы всех трех степеней, а также инва­
лиды с детства и инвалиды 1 и 2 групп;

б) участники Великой Отечественной войны и приравнен­
ные к ним лица, других военных операций по защите СССР из
числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час­
тях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей
армии, бывших партизан и воины - интернационалисты;

114


в) граждане, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, выз­
ванную последствиями аварий на атомных объектах; принимав­
шие участие в работах по ликвидации последствий таких ава­
рий в пределах зоны отчуждения; занятые в период ликвида­
ции последствий аварий на эксплуатации или других работах
на атомных объектах;

г) физическое лицо - предприниматель имеет право на выче­
ты социальных взносов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджи­кистан следующие виды доходов физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:

а) доход от официальной дипломатической или консульс­
кой работы лица, не являющегося гражданином Республики Тад­
жикистан;

б) доход от работы по найму лица, не являющегося резиден­
том или гражданином Республики Таджикистан и находящего­
ся на территории Республики Таджикистан менее 90 дней в на­
логовом году, если этот доход уплачивается работодателем или
от имени и за счет средств работодателя, не являющегося рези­
дентом Республики Таджикистан, и не выплачивается постоян­
ным учреждением нерезидента в Республике Таджикистан;

в) стоимость имущества, полученного в виде дарения или


наследования, кроме доходов от этого имущества, а также иму­
щества, полученного в виде оплаты труда;

г) стоимость полученных от юридических лиц подарков, а
также призов на международных и республиканских конкурсах
и соревнованиях, в том числе в денежной форме, не превышаю­
щая 12 необлагаемых подоходным налогом минимумов дохода
в год;

д) государственные пенсии, государственные стипендии и


государственные пособия, в том числе выплаты и пособия по
беременности и родам, в связи с потерей трудоспособности в
результате травмы или иного повреждения здоровья и в связи с
потерей кормильца;

е) алименты у лиц, получающих их;

ж) единовременные выплаты и материальная помощь за счет


бюджета, а также гуманитарная, благотворительная помощь, в
том числе при стихийных бедствиях;

з) доход от продажи или передачи физическим лицом не­
движимого имущества, являвшегося главным местом прожива-

115


ния налогоплательщика на протяжении последних пяти лет;

и) доход от продажи или передачи физическим лицом дви­жимого материального имущества, кроме имущества, использу­емого (использовавшегося) налогоплательщиком в предприни­мательской деятельности;

к) сумма государственных премий Республики Таджикис­тан;

л) страховые выплаты, полученные по договорам накопи­тельного и возвратного характера в пределах произведенных платежей в счет таких договоров, в случае, когда страховые премии по таким договорам выплачивались за счет средств это­го физического лица, и страховые выплаты, полученные в ре­зультате смерти застрахованного лица;

м) доходы от продажи меда собственных пчелосемей пчело­водами;

н) доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, вы­ращенной (произведенной) на приусадебном земельном участке без ее промышленной переработки;

о) суммы денежного довольствия, денежных вознагражде­ний и других выплат, полученных в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащими, ли­цами рядового и начальствующего состава системы Министерств обороны, внутренних дел, безопасности, Комитетов по охране государственной границы, по чрезвычайным ситуациям и граж­данской обороне. Комитета по охране Государственной грани­цы, Главного управления налоговой полиции и Таможенного департамента Министерства по государственным доходам и сбо­рам Республики Таджикистан, Национальной гвардии, а также призванными на учебные или проверочные сборы военнообя­занными;

п) суммы, получаемые за сдачу крови;

р) выигрыши от государственных облигаций и государствен­ных лотерей Республики Таджикистан;

с) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах и порядке, установленном соответствующими нормативными правовыми ак­тами;

т) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им

116


трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Рес­публики Таджикистан;

у) стоимость выданных специальной и (или) форменной одеж­ды и обуви, средств индивидуальной защиты и первой медицин­ской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профи­лактического питания по нормам и в сферах деятельности, уста­новленных в соответствии с нормативными правовыми актами Правительством Республики Таджикистан;

ф) страховые выплаты по договорам обязательного страхо­вания ответственности работодателя (за счет средств работодате­ля) за причинение (при причинении) вреда жизни и здрровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанно­стей;

х) суммы возмещения материального ущерба, присуждае­мые по решению суда;

ц) доходы физических лиц, освобождаемые в соответствии с другими положениями Налогового кодекса Республики Таджи­кистан.

Ставки подоходного налога установлены в следующих раз­мерах:

Таблица 2




Размер налогооблагаемого

дохода


(в среднем за месяц)

Ставка и сумма налога

1-2.

3.


Не превышает месячный минимальный размер заработной платы

Свыше месячного минимального размера заработной платы до 100 сомони

Свыше 100 сомони


Подоходным налогом не облагается (нулевая ставка)

8 процентов с суммы налогооблагаемого дохода, превышающей месячный минимальный размер заработной платы



Сумма налога строки 2 плюс 13 процентов с суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 100 сомони

117

1.2. Налог на прибыль юридических лиц

Плательщиками налога на прибыль юридических лиц, яв­ляются резидентные и иностранные предприятия.

Объектом налогообложения резидентного предприятия яв­ляется его прибыль. Объектом налогообложения иностранного предприятия, осуществляющего деятельность в Республике Тад­жикистан через постоянное учреждение,.является его прибыль от этой деятельности, то есть его валовой доход из источников в Республике Таджикистан, связанный с постоянным учрежде­нием, уменьшенный на сумму вычетов, предусмотренных Нало­говым кодексом Республики Таджикистан в отношении такого дохода.

Валовой доход представляет собой исчисленный в денеж­ном выражении суммарный годовой доход предприятий, фир­мы, полученный в результате производства и продажи продук­ции, товаров, услуг. Валовой доход определяется, как разность между денежной выручкой от продажи товара и материальны­ми затратами на его производство.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определя­ется, как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализа­цию, включаемыми в себестоимость продукции.

При определении себестоимости руководствуются Положе­нием по калькулированию себестоимости продукции (работ, ус­луг) на предприятиях и в организациях Республики Таджикис­тан, которое утверждено Правительством Республики Таджи­кистан 12 мая 1999 года за №210, с последующими изменения­ми и дополнениями.

При исчислении прибыли, для целей налогообложения, наи­более важно правильно определить себестоимость продукции (ра­бот, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представля­ет собой стоимостную оценку используемых в процессе произ­водства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ре­сурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Для целей налогообложения, произведенные предприятия­ми и организациями затраты корректируются с учетом утверж­денных, в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Себестоимость товарной продукции фиксирует все затраты

118


предприятия на производство и сбыт товарной продукции в раз­ряде калькуляционных статей расходов. Не все фактические зат­раты, произведенные предприятием можно включать в себесто­имость продукции (работ, услуг). Некоторые затраты для целей налогообложения включаются в себестоимость, в пределах ут­вержденных нормативов. Следующие целевые расходы прини­маются в пределах, установленных законодательными и други­ми нормативно-правовыми актами Республики Таджикистан:

-затраты по оплате процентов по просроченным кредитам, а в остальных случаях в себестоимость включаются выплаченные проценты в пределах учетной ставки Национального банка Тад­жикистана (но не более 125 процентов);

-командировочные расходы;

-расходы на рекламу;

-затраты по оплате процентов по просроченным ссудам и более 125 процентов межбанковского аукциона, а по оплате про­центов по бюджетным ссудам, принимаются в пределах ставок, установленных законодательством;

-представительские расходы;

-расходы на подготовку и цереподготовку кадров;

-компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях;

-содержание служебного автотранспорта.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:



а) затраты, непосредственно связанные с производством про­
дукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организаци­
ей производства, включая материальные затраты и расходы на
оплату труда работников, занятых производством продукции, вы­
полнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю произ­
водственных процессов и качества выпускаемой продукции, со­
провождению и гарантийному надзору продукции и устранению
недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

б) затраты, связанные с использованием производственного
сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древе­
сину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забирае­
мую организациями из водохозяйственных систем в пределах
установленных лимитов;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты по подготовительным работам в добывающих от­раслях: доразведка месторождений, строительство скважин, очи-

119


стка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при после­дующей рекультивации земель, устройство временных подъезд­ных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, монтаж и демонтаж буровых установок, другие виды работ;

-затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию пу­тем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском пре­дусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

-затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, связанные с использованием природного сырья, в части отчис­лений на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопо­исковым работам;

-затраты, связанные с подготовкой работ по предотвраще­нию распространения радиоактивных загрязнений, проведения демонтажа активированных и загрязненных радионуклидами оборудования, зданий и сооружений, обеспечения радиацион­ной защиты персонала, населения и окружающей среды.

г) затраты некапитального характера, связанные с совер­
шенством технологии и организации производства, а также с
улучшением качества продукции, повышением ее надежности,
долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществ­
ляемых в ходе производственного процесса;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализа­


торством: проведением опытно - экспериментальных работ, из­
готовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям
и рационализаторским предложениям, организацией выставок,
смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству
и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и дру­
гие расходы;

е) затраты на обслуживание производственного процесса:
-по обеспечению производства сырьем, материалами, топли­
вом, энергией, инструментами, приспособлениями и другими
средствами и предметами труда;

-по поддержанию основных производственных фондов в ра­бочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего капитального ремонтов).

120

ж) затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигие­


нических требований, включая затраты на содержание помеще­
ний и инвентаря, предоставляемых предприятиями и организа­
циями медицинским учреждениям для создания медицинских
пунктов (санитарных частей) непосредственно на территории орга­
низации, на поддержание чистоты и порядка на производстве,
обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других
специальных требований, предусмотренных правилами техни­
ческой эксплуатации организаций, надзора и контроля за их
деятельностью;

з) затраты по содержанию помещений, предоставляемых бес­
платно предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления,
затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы
на освещение, водоснабжение, электроснабжение, а также на
топливо для приготовления пищи);

и) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализа­ции, прочих видов устройств некапитального характера, обеспе­чивающих технику безопасности; строительству и содержанию дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и пра­чечных на производстве (где предоставление этих услуг работа­ющим связано с особенностями производства); оборудование ра­бочих мест специальными устройствами (некапитального харак­тера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренными законодательными актами Республики Таджикистан, - специ­альным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создания Других условий, предусмотренных специальными требования­ми, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности;

к) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуата­цией фондов природоохранного назначения: очистных сооруже­ний, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объек­тов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и унич­тожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод,

121


другие виды текущих природоохранных затрат. Платежи за пре­дельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости про­дукции (работ, услуг);

л) затраты связанные с управлением производством:

-содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и ком­пенсацию за использование для служебных поездок личных лег­ковых автомобилей;

-эксплуатационные расходы по содержанию зданий, поме­щений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.ц,;

-затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с нормативными актами Респуб­лики Таджикистан), включая расходы по оформлению паспор­тов и других выездных документов;

-затраты на содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сиг­нализации, других технических средств управления;

-услуг, осуществляемых сторонними организациями по уп­равлению производством;

-оплата консультационных, информационных и аудиторс­ких услуг;

-не допускается отнесение представительских расходов и дру­гих подобных расходов (для проведения торжеств, размещения гостей и др.), за исключением предприятий, организаций, пред­принимательская деятельность которых носит развлекательный характер и, если расходы осуществляются в рамках такой дея­тельности, в пределах, установленных нормативными актами Республики Таджикистан;

-оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предпри­ятия.

м) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кад­ров: выплата работникам организаций средней заработной пла­ты по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготов­ки кадров;

-затраты по обучению учеников и повышению квалифика­ции рабочих, включая оплату труда квалифицированных работ-

122

никое, не освобожденных от основной работы;

-оплата отпусков с сохранением частично или полностью заработной платы, предоставляемых в соответствии с Трудовым кодексом Республики Таджикистан, другими законодательны­ми и иными нормативными актами Республики Таджикистан лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях , заочной аспиран­туре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, а также отделениях профессионально-техничес­ких учреждений, поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства.

о) затраты строительных предприятий и организаций по до­ставке рабочих до объектов строительства;

п) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая транспортные расходы по доставке работников от места нахождения организации или пун­кта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпен-сируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

р) выплаты за стаж работы, предусмотренные законодатель­ством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соответ­ствии с действующим законодательством, оплата льготных ча­сов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормле­ния ребенка, оплата времени, связанного с прохождением меди­цинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты надбавок за выслугу лет, другие виды оплаты;

с) отчисления (страховые взносы) в Фонд социальной защи­ты населения или другие специализированные фонды социаль­ной защиты, в соответствии с законодательством, от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);

т) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в ;оответствии с законодательством и другими нормативными актами Республики Таджикистан;

У) затраты па создание страховых фондов (резервов) в преде­лах норм, установленных законодательными или другими нор-ативными актами Республики Таджикистан, для финансиро-

123

вания расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катаст­роф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской от­ветственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.



К затратам по созданию страховых фондов, которые вклю­чаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся:

страхование средств транспорта (водного, наземного, воздуш­ного);

-страхование имущества;

-страхование гражданской ответственности организаций -источников повышенной опасности;

-страхование гражданской ответственности перевозчиков;

-страхование от несчастных случаев и болезней;

-обязательное медицинское страхование;

ф) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, но не более 125 процентов ставки кредита межбанковс­кого кредитного аукциона Национального банка Таджикиста­на, процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), пре­доставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заем­ным средствам, включая кредиты банков и других организа­ций, используемым субъектами лизинга для осущестатения опе­раций финансового лизинга;

х) оплата услуг банка, в соответствии с утвержденными нор­мами Национального банка Таджикистана (но не более 125 про­центов), в том числе: по осуществлению в соответствии с заклю­ченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций, траст-операций, комиссионных вознаграждений, уп­лаченных предприятием банку;

ц) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кро­ме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприя­тия, но не более 125 процентов ставки кредита межбанковского кредитного аукциона Национального банка Таджикистана;

ч) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой и транспортировкой (кроме случаев, когда они возмещаются по­купателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг транс-портно-экспедиционных и посреднических (брокерских, маклер-

124


ских, дилерских, маркетинговых, включая частных лиц) орга­низаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, упла­чиваемыми сбытовыми и внешнеторговыми организациями;

щ) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

э) амортизация нематериальных активов (к нематериаль­ным активам относятся затраты предприятий в материаль­ные объекты, используемые в течение долгосрочного перио­да в хозяйственной деятельности и приносящие доход: пра­ва на использование земельных участков, природных ресур­сов, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, лицензии на определен­ные виды деятельности (включая лицензии разового харак­тера), организационные расходы (включая плату за государ­ственную регистрацию предприятия, брокерское место, тор­говые марки, товарные знаки, затраты по сертификации продукции и т.д.), используемые в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчис­лений, рассчитанным организацией, исходя из их первона­чальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). Износ нематери­альных активов относится на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) ежемесячно;

ю) расходы по иодписке на периодическую, научно-техни­ческую и нормативно-методическую литературу, связанной с про­изводственной деятельностью.

В себестоимость продукции (работ, услуг), также включа­ются:

а) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисле­
ния, производимые в соответствии с законодательством Респуб­
лики Таджикистан;

б) затраты на проведение сертификации продукции услуг;

в) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продук­
ции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным
законодательством Республики Таджикистан.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от­ражаются также:

-потери от брака за вычетом возмещенных расходов (убыт­ков) виновными лицами;

125


-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслужива­ние изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

-недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах в пределах норм естественной убыли при отсутствии винов­ных лиц;

-затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреж­дением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обя­занностей, при осуществлении выплат по возмещению указан­ного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законо­дательством Республики Таджикистан;

-выплаты работникам, высвобоясдаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением штат­ной численности работников.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, ус­луг), группируются в соответствии с их экономическим содер­жанием по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды, на Фонд социальной защиты населения;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Согласно Налогового кодекса Республики Таджикистан ус­тановлена ставка налога на прибыль предприятий -25 про­центов.

Доходы нерезидента из источника в Республике Таджикис­тан и относящиеся к постоянному учреждению нерезидента, рас­положенному на территории Республики Таджикистан, подле­жит обложению налогом у источника выплаты как валовой до­ход, без осуществления вычетов по следующим ставкам:

а) дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятия­


ми - 12 процентов;

б) проценты, выплачиваемые резидентным или постоянным
учреждением нерезидента - 12 процентов;

в) страховые взносы, выплачиваемые резидентным предпри­


ятием или индивидуальным предпринимателем - резидентом в
соответствии с договором страхования или перестрахования риска

126


_ 4 процента;

г) прибыль иностранного предприятия не связанного с его


постоянным учреждением в Республике Таджикистан облагает­
ся налогом но ставке 25 процентов.

К вычету при определении налогооблагаемой базы будут при­ниматься вычеты на выплаты благотворительным организаци­ям и на осуществление благотворительной деятельности в раз­мере фактически осуществленных выплат, но ие более 2 процен­тов налогооблагаемой прибыли. В случае выплат в форме иму­щества суммой фактически осуществленной выплаты считается меньшая из двух величин - рыночная стоимость имущества или его себестоимость.



д) платежи, выплачиваемые резидентным предприятием или
индивидуальным предпринимателем - резидентом за телеком­
муникационные услуги или транспортные услуги при осуще­
ствлении международной связи или международных перевозок
между Республикой Таджикистан и другими государствами,
кроме платежей по морскому фрахту, - по ставке 4 процентов, а
платежи по морскому фрахту по ставке б процентов.

В дополнение к налогу на прибыль постоянное учреждение иностранного юридического лица облагается налогом на чистую прибыль этого постоянного учреждения по ставке 8 процентов.

Суммы подоходного налога или налога на прибыль, упла­ченные за пределами Республики Таджикистан, зачитываются при уплате этих налогов в Республике Таджикистан при под­тверждении уплаты налога за пределами Республики Таджики­стан в порядке, установленном уполномоченным государствен­ным органом.

Если резидент владеет напрямую или косвенно более чем 10 процентами уставного фонда или имеет более чем 10 процентов акций с правом голоса иностранного предприятия, которое, в свою очередь, получает доход в стране со льготным налогообло­жением, то часть такого дохода, относящаяся к резиденту, вклю­чается в налогооблагаемый доход (прибыль) резидента.

Иностранное государство считается государством с льготным налогообложением, если ставка налога в нем на 30 процентов иже, чем ставка, установленная в соответствии с Налоговым °Дексом Республики Таджикистан, или если существуют зако-ы о конфиденциальности финансовой информации или ин-°Рмацди о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о

127


фактическом владельце имущества или получателе доходов (при­были).

Положения международного договора об избежании двой­ного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (капитал) одной из сторон кото­рого является Республика Таджикистан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

От обложения налогом на прибыль освобождаются: 1)религиозные, благотворительные, бюджетные, межправи­тельственные и межгосударственные (международные) неком­мерческие организации, за исключением прибыли, получаемой ими от предпринимательской деятельности. При этом такие орга­низации должны вести раздельный учет основной деятельности (деятельности, освобожденной от налога на прибыль) и пред­принимательской деятельности;


  1. получаемые некоммерческими организациями безвозмез­дные перечисления, безвозмездное имущество, членские взно­сы, пожертвования и гранты;

  2. Национальный банк Таджикистана и его учреждения;

  3. дивиденды, полученные от резидентного предприятия ре­зидентным предприятием;

  4. предприятия, в которых одновременно в отчетном нало­говом году;

а) не менее 50% численности работников составляют инва­
лиды; и

6) не менее 50% средств на оплату труда и иное матери­
альное вознаграждение, включая натуральное, израсходовано
на нужды инвалидов;

б) вновь создаваемые в сфере производства товаров пред­
приятия в год государственной регистрации и начиная с года,
следующего за годом первоначальной государственной регист­
рации, при внесении их учредителями, с учетом установленных
законодательством минимальных размеров инвестиций, в устав­
ной фонд таких предприятий нижеследующих объемов инвес­
тиций, сроком на:

  • 2 года, если объем инвестиций составляет эквивалент до 500 тысяч долларов США включительно;

  • 3 года, если объем инвестиций составляет эквивалент свы­ше 500 тысяч долларов США до 2 миллионов долларов США

128

включительно;

. 4 года, если объем инвестиций составляет эквивалент свы­ше 2 миллионов до 5 миллионов долларов США включительно;

- 5 лет, если объем инвестиций превышает эквивалент 5 миллионов долларов США.

При подсчете срока (продолжительности) предоставления ос­вобождения от налога на прибыль (налоговых каникул) в соот­ветствии с настоящим пунктом не учитываются последующие перерегистрации предприятия, изменения собственников пред­приятия, изменения его организационно-правовой формы и иные подобные изменения.

1.3. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость относится к группе кос­венных налогов и является формой изъятия в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства и обраще­ния товаров, работ и •уъя.уг на территории Республики Таджи­кистан, а также части стоимости всех налогооблагаемых то­варов, ввозимых на территорию Республики Таджикистан и подлежит уплате на всех стадиях производства и обращения товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Заре­гистрированное лицо становиться налогоплательщиком по на­логу на добавленную стоимость с момента вступления регистра­ции в силу. Незарегистрированное лицо, которое обязано подать заявление на регистрацию является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость с начала отчетного периода, следующего за периодом, в котором возникло обязательство по­дать заявление на регистрацию.

Налогоплательщик, который занимается экономической де­ятельностью, и объем налогооблагаемых операций которого за предшествующие 12 полных последовательно (друг за другом) календарных месяцев превысил 200 тысяч сомони, обязан по­дать в налоговые органы заявление на регистрацию для целей налога на добавленную стоимость не позднее, чем через 30 дней "осле окончания этого периода.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость

129


являются налогооблагаемые операции и налогооблагаемый им­порт.

Для целей налогообложения налогооблагаемыми операция­ми являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг, кроме поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, осу­ществляемыми в рамках предпринимательской деятельности лица на территории Республики Таджикистан.

Если регистрация налогоплательщика аннулируется, това­ры, остающиеся в его владении на момент аннулирования, рас­сматриваются как поставленные в рамках налогооблагаемой операции, осуществленной в этот момент.

В случае производства товаров, выполнения работ и ока­зания услуг из давальческого сырья и материалов заказчика, когда владельцем сырья, материалов и продуктов переработ­ки остается заказчик, налогооблагаемой операцией для пере­работчика (производителя, исполнителя) являются услуги (работы) по переработке сырья и материалов в товары (рабо­ты, услуги).

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или вве­зенные на территорию Республики Таджикистан (за исключе­нием, освобожденных от налога на добавленную стоимость), под­лежащие декларированию в соответствии с таможенным зако­нодательством Республики Таджикистан.

Стоимость налогооблагаемой операции определяется на ос­нове суммы (стоимости, в том числе в натурально форме), кото­рую получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента или от любого другого лица, включая любые пошлины, налоги и (или) другие сборы, но без учета налога на добавлен­ную стоимость.

Для целей налогообложения размер налогооблагаемого им­порта является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Республики Таджикис­тан плюс сумма пошлин и налогов, подлежащих уплате при ввозе товаров на территорию Республики Таджикистан, но без учета налога на добавленную стоимость. При исчислении нало­га на добавленную стоимость по подакцизным товарам, в него включается сумма акциза.

У предприятий оптовой и розничной торговли, заготовитель­ным предприятиям, являющимся плательщиками по налогу на

130

добавленную стоимость, в случае приобретения ими товаров у неплательщиков по налогу на добавленную стоимость и после­дующей поставки этими налогоплательщиками таких товаров, стоимость налогооблагаемой операции считается равной поло­жительной разнице между стоимостью поставки таких товаров без учета налога на добавленную стоимость и стоимостью их приобретения у неплательщиков НДС. При отрицательной раз­нице стоимость налогооблагаемой операции для исчисления НДС принимается равной нулю.



Налоговым кодексом Республики Таджикистан определен широкий круг льгот по налогу на добавленную стоимость.

Освобождение от налога на добавленную стоимость означа­ет, что освобожденные от НДС поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не являются налогооблагаемыми операциями и их стоимость не включается налогоплательщи­ком в налогооблагаемый оборот, а освобожденный от НДС им­порт не включается в стоимость налогооблагаемого импорта. При этом, соответственно, стоимость таких поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг и такого импорта това­ров не может служить основанием для начисления налогопла­тельщиком НДС.

Следующие поставки товаров, выполненные работы и ока­занные услуги, а также следующие виды импорта освобождают­ся от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме случаев экспорта товаров):

а) продажа, передача или аренда недвижимости (включая
предоставление помещений для жилья за плату), кроме:

продажи или передачи гостиничных помещений Или жилья для отдыхающих;

продажи или передачи вновь выстроенных жилых помеще­ний, кроме случаев, когда помещения использовались как жи­лье, по крайней мере, на протяжении 2 лет;

б) оказание финансовых услуг (в части финансовой аренды
(лизинга) освобождение предусматривается исключительно в от­
ношении процентов и не распространяется на суммы, подлежа­
щие выплате в пользу лизингодателя лизингополучателем в счет
погашения стоимости предмета финансовой аренды (лизинга)
(основного долга);

в) поставка национальной и (или) иностранной валюты (кроме
Умизматических целей), а также ценных бумаг;

131


г) оказание религиозной организацией религиозных и риту­
альных услуг;

д) оказание медицинских услуг, за исключением космето-


логических;

е) оказание услуг в сфере:

  • дошкольного воспитания и обучения;

  • начального, основного, среднего, дополнительного общего образования;

  • начального, среднего, высшего и послевузовского профес­сионального образования; переподготовки и повышения квали­фикации.

Виды деятельности, предусмотренные пунктами «д» и <<е», подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость, только если они осуществляются лицами, имеющими соответ­ствующие государственные лицензии (разрешения) на право ведения данных видов деятельности, выданные в порядке, уста­новленном нормативными правовыми актами Республики Тад­жикистан;

ж) импорт золота, предназначенного для поставки Нацио­


нальному банку Таджикистана;

з) поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг в
качестве гуманитарной помощи;

и) поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, про­изведенных (выполненных, оказанных) непосредственно пени­тенциарными учреждениями Республики Таджикистан или го­сударственными предприятиями, входящими в пенитенциарную систему Республики Таджикистан;

к) поставка газет, журналов, художественной литературы, детской литературы, научно-технических книг и учебников, а также выполнение работ по их изданию.

л) поставка товаров (одежды и обуви, головных уборов, чу­лочно-носочных изделий) детского ассортимента по перечню, оп­ределяемому Правительством Республики Таджикистан.

Поставка, в том числе на экспорт, алюминия первичного и хлопка-волокна освобождается от налога на добавленную сто­имость.

Следующие виды импорта освобождаются от НДС:



а) импорт национальной и (или) иностранной валюты (кро­
ме нумизматических целей), а также ценных бумаг;

б) импорт золота, серебра, платины, палладия (родия, ири-

132


дия, рутения, осмия) Национальным банком Таджикистана, а также импорт золота, серебра, платины, палладия (родия, ири­дия, рутения, осмия), природных (обработанных и необработан­ных) алмазов, сапфиров, изумрудов, рубинов, александритов, ^жемчуга, шпинели Министерством финансов Республики Тад­жикистан для Государственного хранилища ценностей;

\ в) импорт товаров в качестве гуманитарной помощи, а так­же импорт товаров, безвозмездно передаваемых благотворитель­ным организациям на цели ликвидации последствий стихий­ных бедствий, аварий и катастроф и импорт товаров, безвозмез­дно передаваемых государственным органам Республики Тад­жикистан;

г) импорт производственно-технологического оборудования
и комплектующих изделий к нему (образующие единый комп­
лект, то есть без этих комплектующих невозможна работа про­
изводственно-технологического оборудования) для формирова­
ния или пополнения уставного фонда предприятия или техни­
ческого перевооружения действующего производства, при усло­
вии, что это имущество используется непосредственно для про­
изводства товаров, выполнения работ и оказания услуг в соот­
ветствии с учредительными документами предприятия и не от­
носится к категории подакцизных товаров, а также личное иму­
щество, ввозимое в Республику Таджикистан иностранными
работниками предприятий с иностранными инвестициями не­
посредственно для собственных нужд. В случае, если такое пред­
приятие ликвидируется или вышеуказанное импортированное
в Республику Таджикистан производственно-технологическое
оборудование и комплектующие изделия к нему не используют­
ся в течение 4 лет с момента поступления (импорта) в республи­
ку или реализуются этим предприятием другому лицу, не упла­
ченная в соответствии с настоящим пунктом сумма НДС подле­
жит взысканию в бюджет. Предоставление данной льготы и от­
несение оборудования к производственно-технологическому осу­
ществляется в порядке, установленном Правительством Респуб­
лики Таджикистан;

д) импорт по перечню, определяемому Правительством Рес­


публики Таджикистан в соответствии с товарной номенклату­
рой внешнеэкономической деятельности, сельскохозяйственной
техники, медикаментов, фармацевтического оборудования и ме­
дицинских инструментов;

133


е) импорт товаров, осуществленный для реализации целе­
вых проектов, одобренных Правительством Республики Таджи­
кистан, за счет (в пределах) средств грантов и (или) кредитов
(займов), предоставленных юридическими или физическими
лицами, иностранными государствами, правительствами иност­
ранных государств или международными организациями;

ж) импорт товаров для строительства особо важных объек­


тов. Перечень таких товаров и особо важных объектов определя­
ется Правительством Республики Таджикистан;

з) импорт (за исключением подакцизных товаров) основных


видов сырья, материалов, энергоресурсов и оборудования по пе­
речню и в объемах, определяемых Правительством Республики
Таджикистан, осуществляемый непосредственно Таджикским
алюминиевым заводом для производства алюминия первичного.

Экспорт товаров, кроме, хлопка-волокна и алюминия пер­вичного, облагается налогом на добавленную стоимость по нуле­вой ставке.

Международные и транзитные перевозки имеют свои осо­бенности. В связи с этим оказание транспортных или иных ус­луг и выполнение работ, непосредственно связанных с между­народными грузовыми и пассажирскими перевозками, а также поставка горюче-смазочных материалов и других предметов по­требления, загружаемых на борт воздушного судна, для потреб­ления во время международных полетов, освобождаются от на­лога на добавленную стоимость. Под международными перевоз­ками понимаются грузовые и пассажирские перевозки, пункт отправления или пункт назначения которых (один из этих пунк­тов) находится за пределами Республики Таджикистан.

Для целей налогообложения к работам, услугам, осуществ­ляемым в связи с международными перевозками, относятся:



  1. работы, услуги по транспортированию (транспортировке, перевозке), погрузке, выгрузке (разгрузке), перегрузке, экспе­дированию товаров, экспортируемых с территории Республики Таджикистан, а также товаров, следующих по территории Рес­публики Таджикистан транзитом;

  2. работы, услуги, связанные с транспортированием (транс­портировкой, перевозкой) почты, пассажиров, багажа за преде­лы Республики Таджикистан;

  3. техническое, коммерческое, аэронавигационное, аэропор-тное обслуживание международных авиарейсов.

134
При оформлении расчетных документов йалогоплателыци-I ку в отношении данной операции выставляется налоговый счет-\ фактура по налогу на добавленную стоимость. Если налоговый \ счет-фактура не выставляется в течение пяти дней, налогообла­гаемая операция имеет место: в момент приема, продажи или передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг или в случае поставки товаров, предусматривающей перевозку това­ров в момент отгрузки.

Налоговый счет-фактура по налогу на добавленную стоимость представляет собой документ строгой отчетности, обязательный документ для всех плательщиков налога на добавленную сто­имость и служит инструментом дополнительного контроля на­логовых органов за полный сбор этого вида налога.

Налоговый счет-фактура по налогу на добавленную стоимость содержит следующую информацию:

а) наименование (фамилия, имя) йЯЛоТоплательщика и по­


купателя (заказчика), а также торговое наименование налого­
плательщика, если оно отличается от юридического наименова­
ния;

б) идентификационный номер налогоплательщика и поку­
пателя (заказчика);

в) номер и дату выдачи свидетельства о постановке на учет
по налогу на добавленную стоимость;

г) название отгруженных товаров, выполненных работ или
оказанных услуг;

д) сумму налогооблагаемой операции;



е) сумму акцизного налога с подакцизных товаров;

ж) сумму налога на добавленную стоимость, причитающе­


гося с данйой налогооблагаемой операции;

з) дату выдачи налогового счета-фактуры по налогу на до­
бавленную стоимость;

и) порядковый номер налогового счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость.

Каждый налогоплательщик в соответствующий налоговый орган представляет декларацию о налоге на добавленную сто­имость за каждый отчетный период и обязан уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период не позднее срока, установ­ленного для представления декларации по налогу на добавлен­ную стоимость. Налогоплательщик декларацию по налогу на Добавленную стоимость представляет за каждый отчетный пе-

135


риод не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за от­четным периодом. Отчетным периодом по налогу на добавлен­ную стоимость является календарный месяц.

Налог на добавленную стоимость по налогооблагаемому импорту начисляется и взимается таможенными органами рес­публики в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан и таможенным законодательством Республики Таджикистан. Ставка налога на добавленную стоимость со­ставляет двадцать процентов налогооблагаемого оборота, за исключением экспорта и (или) 20 процентов налогооблагае­мого импорта.

В случае превышения суммы налога, подлежащего зачету, над суммой налога, начисленного за отчетный период в отноше­нии налогоплательщика, не менее 70 процентов налогооблагае­мого оборота которого за отчетный период подлежит обложению налогом по нулевой ставке, превышение суммы налога, относи­мого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный пе­риод возвращается из соответствующего бюджета финансовым органом совместно с налоговым органом в течение 30 календар­ных дней с момента получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате вышеуказанного превышения, предоставленного плательщиком налога на добавленную сто­имость по форме, установленной уполномоченным государствен­ным органом.

Возврат превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период, производится на основании:



  1. декларации по налогу на добавленную стоимость за нало­говый период, предоставленной в установленном порядке;

  2. документов, необходимых для подтверждения экспорта товаров;

  3. заключения налогового органа о достоверности сумм на­лога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату.

Возврат налога на добавленную стоимость производится путем осуществления следующей последовательности действий:

1) зачета налога на добавленную стоимость в счет погаше­ния имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по другим налогам, в том числе за­долженности по налогу на добавленную стоимость за предыду­щие налоговые периоды;

136


  1. зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежа­щего уплате при импорте товаров;

  2. перечисления денег, оставшихся после выполнения дей­ствий, предусмотренных выше пунктами «1» и «2», на банков­ский счет плательщика налога на добавленную стоимость.

В отношении других налогоплательщиков, превышение сум­мы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период переносится на следующие 6 отчетных перио­дов и зачитывается в счет налоговых обязательств за эти перио­ды, а также в счет погашения имеющейся у плательщика нало­га на добавленную стоимость задолженности по другим нало­гам, в том числе по налогу на добавленную стоимость, за преды­дущие налоговые периоды. Любой остаток превышения подле­жит возврату из бюджета в течение 30 дней по истечении этого 6-месячного периода.

Во всех случаях, когда налоговым органом будет обнару­жено, что определенные суммы были возвращены налогопла­тельщику по ошибке, налоговый орган может потребовать воз­врата таких сумм в порядке, установленном для сбора налогов.

Порядок возврата превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период ут­верждена постановленияем Правительства Республики Таджи­кистан от 10 мая 2005 года №175 «О порядке возврата и рес­публиканского бюджета налога на добавленную стоимость»

Возврат налога на добавленную стоимость дипломатическим, консульским и приравненным к ним представительствам, а так­же членам их персонала, аккредитованным в Республике Тад­жикистан, производится при условии, если такой возврат на основе взаимности предусмотрен международными договорами, участником которых является Республика Таджикистан.

Возврату подлежит налог на добавленную стоимость, упла­ченный дипломатическими, консульскими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, ус­лугам), предназначенным для официального пользования инос­транными дипломатическими, консульскими и приравненны­ми к ним представительствами, а также для личного пользова­ния дипломатического, административно-технического и обслу­живающего персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

137


1.4. Акцизы

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену реализации подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов являются все юридические и фи­зические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров на территории Республики Таджикистан и (или) им­порт подакцизных товаров.

Объектом налогообложения являются следующие налогооб­лагаемые операции:

а) в случае производимых на территории Республики Тад­
жикистан подакцизных товаров, налогооблагаемой операцией
является отпуск подакцизных товаров за пределы производствен­
ного помещения (цеха), в том числе:


  • поставка подакцизных товаров, кроме поставок на экс­порт;

  • передача подакцизных товаров на переработку на даваль-ческой основе;

  • поставка (передача) подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в 1-ом числе давальческих подакцизных сырья и материалов;

  • взнос подакцизных товаров в уставной фонд (капитал);

  • использование подакцизных товаров при натуральной оп­лате;

  • отгрузка (отпуск) подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим обособленным подразделениям;

  • использование производителем произведенных им подак­цизных товаров для собственных производственных нужд;

б) в случае импорта налогооблагаемой операцией является
импорт подакцизных товаров на территорию Республики Таджи­
кистан в соответствии с таможенным законодательством;

в) поставка (передача) конфискованных и (или) бесхозяй­


ных, перешедших по праву наследования к государству и без­
возмездно переданных в собственность государству подакциз­
ных товаров;

г) порча, утрата подакцизных товаров.

От уплаты акциза освобождается следующее:

а) алкогольные напитки, производимые физическим лицом
и используемые для собственного потребления в пределах лими­
та, устанавливаемого Правительством Республики Таджикистан;

б) ввоз одного литра алкогольных напитков и одного блока

138


(200 штук) сигарет физическим лицом для собственного потреб­ления, а также для лиц, въезжающих в Республику Таджикис­тан на автомобиле, - содержимое топливного бака;

в) товары, провозимые транзитом через территорию Респуб­


лики Таджикистан.;

г) временный импорт товаров на территорию Республики
Таджикистан, за исключением товаров, предназначенных для
реэкспорта;

д) ввозимые товары, предназначенные для реэкспорта, га­
рантированные залоговым обеспечением в порядке, предусмот­
ренном таможенным законодательством;

е) подакцизные товары, кроме алкогольных и табачных
изделий, импортируемые в рамках гуманитарной помощи, а
также импортируемые для безвозмездной передачи благотво­
рительным организациям на цели ликвидации последствий
стихийных бедствий, аварий, катастроф и для безвозмезд­
ной передачи государственным органам Республики Таджи­
кистан;

Правительство Республики Таджикистан в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности оп­ределяет Перечень подакцизных товаров и устанавливает став­ки акцизов.

Подакцизными товарами являются:


  1. спирт, безалкогольные и алкогольные напитки;

  2. табак и промышленные заменители табака;

  3. топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битумозные вещества; воски минеральные;

  4. шины и покрышки пневматические резиновые новые, шины и покрышки пневматические резиновые, восстановлен­ные или бывшие в употреблении; шины и покрышки сплошные или полупнезматические, шинные протекторы и ободные лен­ты, резиновые;

  5. автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей;

  6. ювелирные изделия из золота, платины или серебра.

Ставки акцизов могут устанавливаться в процентах (адва­лорные) к стоимости подакцизного товара и (или) в твердой (аб­солютной сумме) на единицу измерения подакцизного товара в Натуральном выражении.

Постановлением Правительства Республики Таджикистан

139

2 апреля 2005 года №126 «Об установлении ставок акцизного |лога на отдельные товары, производимые в Республике Тад-икистан и ввозимые на территорию Республики Таджикне-к» установлены ставки акцизов на отдельные товары, произ-димые в Республике Таджикистан и ввозимые на территорию «публики Таджикистан:



-пиво солодовое - 0,08 евро за 1 литр;

-вина виноградные натуральные - 0,10 евро за 1 литр;

-шампанское - 0,50 евро за 1 литр;

-спирт этиловый неденатурированный с концентрацией (ирта 80 об.% или более; этиловый спирт и прочие спир-|, денатурированные, любой концентрации - 0,75 евро за гатр;

-коньяк - 1,2 евро за 1 литр;

-водка - 0,75 евро за 1 литр;

-сигареты, содержащие табак (с фильтром) — 0,75 евро за

0 штук;


-нефть и нефтепродукты - 40 евро за 1тонну;

-бензин - 50 евро за 1 тонну;

-дизельное топливо - 6,6 евро за 1тонну;

-шины и покрышки — 10% от стоимости;

-автомобили легковые и прочие моторные транспортные сред-а - 10% от стоимости.

- ювелирные изделия из золота, платины или серебра- 5 % стоимости;

В случае производства подакцизных товаров акцизы под­жат уплате в отношении налогооблагаемых операций, кото-е имеют место в течение каждого отчетного (налогового) риода, не позже 10 числа месяца, следующего за отчетным риодом. Отчетным (налоговым) периодом по акцизу явля-ся календарный месяц.

Налогоплательщик не имеет права вывозить товары за .еделы производственных помещений без уплаты акциза по ям товарам, за исключением режима налогового склада.



°!Ч


В случае импорта товаров акциз взимается таможенным ганом в том же порядке, что и таможенные пошлины.

1-й.,


Лицо, покупающее подакцизный товар (сырьевые мате-алы) и использующие этот товар для производства других дакцизных товаров, подлежащих обложению налогом, имеет

ю'"аво на налоговый зачет в размере акциза, уплаченного при

ир:


140

покупке товара (сырьевых материалов) или на возврат суммы акциза по такому товару (сырьевым материалом).

Разрешается зачет или возврат акциза, уплаченного за подакцизные товары, используемые в медицинских целях ме­дицинскими учреждениями и аптеками, а также фармацев­тическими предприятиями при производстве медикаментов в соответствии с порядком и нормами, установленными Мини­стерством здравоохранения Республики Таджикистан по со­гласованию с уполномоченным государственным органом и Министерством финансов Республики Таджикистан.

Плательщик акцизного налога обязан представить декла­рацию в порядке и по форме, установленным уполномочен­ным государственным органом, в сроки, установленные для уплаты налога, с указанием налогооблагаемых операций за отчетный период.

По товарам, импортируемым в целях их дальнейшего эк­спорта (то есть б случае реэкспорта товаров), акциз уплачива­ется при импорте товаров и затем возвращается финансовы­ми органами, которым был уплачен акциз при импорте това­ров, совместно с соответствующими таможенными органами, в соответствии с фактическим объемом реэкспорта. Возврат средств осуществляется в установленном порядке в течение 30 дней после представления письменного заявления.

Подакцизные отечественные и импортные товары (алко­гольная продукция и табачные изделия) подлежат маркиров­ке акцизными марками. Маркировка указанной продукции осуществляется специальной акцизной маркой, имеющей сте­пень защиты, номер и являющейся документом строгой от­четности.

Налогоплательщик, поставляющий подакцизный товар, в том числе импортированный, обязан выписать и выставить получателю товара налоговый счет-фактуру по акцизам. На­логовый счет-фактура по акцизам представляет собой налого­вый счет-фактуру, составленный по форме подобной налого­вой счет-фактуре по налогу на добавленную стоимость.

1.5. Социальный налог

Социальный налог является обязательным платежом, кото­рый в целях осуществления социального страхования уплачи-



ЛЛЛ

вается плательщиками социального налога согласно установлен­ным Налоговым кодексом Республики Таджикистан ставкам к суммам заработной платы или другой налоговой базе. Плательщиками социального налога являются:

а) юридические и физические лица - работодатели, кото­
рые выплачивают заработную плату физическим лицам — ре­
зидентам, работающим по найму в Республике Таджикистан;

б) юридические и физические лица, включая постоянные
учреждения нерезидентов, которые в ходе своей предпринима­
тельской деятельности осуществляют оплату услуг физичес­
ких лиц - резидентов, оказываемых в Республике Таджикис­
тан на основе договоров гражданско-правового характера или
без договоров;

в) получающие оплату физические лица;

г) физические лица - резиденты, осуществляющие инди­
видуальную предпринимательскую деятельность на террито­
рии Республики Таджикистан.

Объектом обложения социальным налогом является под­лежащая выплате наёмным работникам заработная плата или сумма выплат физическим лицам (работникам) в виде заработ­ной платы (любые выплаты или выгоды, получаемые физичес­ким лицом от работы по найму).

По социальному налогу, уплачиваемому в бюджет, приме­няется ставка 25 процентов и 1 процент для застрахованных лиц. Для физических лиц-резидентов, осуществляющих инди­видуальную предпринимательскую деятельность на террито­рии Республики Таджикистан, ставка налога составляет 20 про-центов.-

От уплаты социального налога освобождаются:



а) доход лиц, работающих в дипломатических и (или) кон­
сульских учреждениях и не являющихся гражданами Респуб­
лики Таджикистан;

б) выплаты по временной нетрудоспособности из бюджет­


ных средств, выделенных на социальное страхование.

1.6. Земельный налог

Целью введения земельного налога является стимулирова­ние рационального использования, освоения земель, повыше­ния плодородия почвы и выравнивания социально-экономи-

142

ческих условий хозяйствования на землях разного уровня.



Плательщиками земельного налога являются землеполь­зователи, за которыми закреплены земельные участки в пользо-вание или в пожизненное наследуемое пользование.

Земельный налог устанавливается с учетом состава угодий, их качества, месторасположения земельного участка, кадаст­ровой оценки земель, характера и использования их экономи­ческих особенностей.

В Республике Таджикистан к земельному налогу подход дифференцированный, учитывающий большой сброс земель­ных участков в регионах республики. Земельная площадь раз­делена на б налоговых зон с различными ставками. Основани­ем для определения земельного налога является земельно-ка­дастровая документация землепользователя и размер земель­ного налога не зависит от результатов хозяйственной деятель­ности землепользователей.

С учетом изменения цен и тарифов на товары (работы, ус­луги) и затрат на их производство, а также уточнения матери­алов государственного земельного кадастра Маджлиси Намо-яндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан устанавли­вает коэффициент индексации ставок земельного налога при­нятием законодательных актов.

Ежегодно Министерством финансов Республики Таджики­стан совместно с Министерством по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан и Государственным коми­тетом по землеустройству Республики Таджикистан, учитывая земельно-кадастровую документацию землепользователю, оп­ределяют размер земельного налога городов и районов в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расче­те на год.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

а) территория заповедников, национальных и дендрологи­
ческих парков, ботанических садов в соответствии с перечнем
этих организаций и размерами их территории, установленны­
ми Правительством Республики Таджикистан;

б) земли, используемые бюджетными организациями и На­
циональным банком Таджикистана и его учреждениями для
реализации целей, задач и функций, заложенных в учреди­
тельных документах этих организаций и учреждений;

14Я


в) земли организаций, на которых находятся используе­
мые ими здания, охраняемые государством как памятники
истории, культуры и архитектуры по перечню организаций и в
соответствии с размерами земельных участков, установленны­
ми Правительством Республики Таджикистан;

г) полученные в пользование в соответствии с заключени­
ем, выдаваемым Государственным комитетом по землеустрой­
ству Республики Таджикистан по согласованию с уполномо­
ченным государственным органом, нарушенные земли (требу­
ющие рекультивации) и земли находящиеся в стадии сельско­
хозяйственного освоения в течение пяти лет, непосредственно
следующих за годом получения (начала освоения) таких зе­
мель;

д) земли, занятые полосой слежения вдоль государствен­
ной границы;

е) земли общего пользования населенных пунктов и ком­
мунального хозяйства, в том числе кладбищ, за исключением
таких земель, на которых осуществляется предпринимательс­
кая деятельность;

ж) земли занятые под ледниками, оползнями, реками и


озерами;

з) земли свободного государственного запаса;

и) земли, занятые автомобильными дорогами общего пользо­вания и железными дорогами, а также занятые государствен­ными объектами водообеспечения и гидросооружениями;

к) земли, предоставленные для обеспечения деятельности государственных органов власти и управления, а также для обеспечения обороны и безопасности Республики Таджикис­тан в соответствии с их дислокацией и размерами, установлен­ными Правительством Республики Таджикистан;

л) приусадебные земельные участки и земли для жилищ­ного строительства, выделенные участникам Великой Отече­ственной войны и приравненным к ним лицам;

м) приусадебные земельные участки, выделенные гражда­нам, прибывающим (переселяющимся) из других районов Рес­публики Таджикистан для постоянного проживания в опреде­ляемые Правительством Республики Таджикистан районы, сро­ком на три календарных года, непосредственно следующих за годом выделения таких земель;

144

н) приусадебные земельные участки и земли для жилищ­ного строительства, выделенные учителям, работающим в сель­ской местности в общеобразовательных учреждениях в период их работы в таких учреждениях;



о) земли, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяй­ственных культур научными организациями, эксперименталь­ными и научно-опытными хозяйствами, научно-исследователь­скими учреждениями и учебными заведениями сельскохозяй­ственного и лесохозяйственного профиля в размерах земель и по перечню землепользователей, определяемому Правительством Республики Таджикистан;

п) приусадебные земельные участки и земли для жилищ­ного строительства, выделенные инвалидам всех категорий при отсутствии трудоспособного члена семьи;

р) приусадебные земельные участки, выделенные военнос­лужащим, лицам рядового и начальствующего состава систе­мы министерств обороны, внутренних дел, безопасности, по чрезвычайным ситуациям и гражданской обороне, Комитета по охране Государственной границы. Главного управления на­логовой полиции и Таможенного департамента Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикис­тан, Национальной гвардии, а также призванным на учебные или поверочные сборы военнообязанным и членам их семей, а также офицерам, прапорщикам, военнослужащим сверхсроч­ной службы и женщинам военнослужащим, которые освобож­дены (уволены) по возрасту, состоянию здоровья или в резуль­тате сокращения штатов, имеющим 20 или более лет кален­дарного стажа работы, в пределах норм, установленных Зе­мельным кодексом Республики Таджикистан;

с) земли, отведенные под предприятия и организации, в случае, если не менее 50 процентов численности работников составляют инвалиды.

Плательщики земельного налога на земли городов и посел­ков городского типа уплачивают налог не позднее 15 марта, 15 июня, 15 сентября текущего года в размере не менее 25 про­центов и 15 декабря текущего года в размере оставшейся части годовой суммы и плательщики земельного налога на земли вне городов и поселков городского типа - не позднее 15 марта в

145


размере не менее 15 процентов, не позднее 15 июня в размере не менее 20 процентов, не позднее 15 сентября в размере не менее 25 процентов и 15 декабря в размере оставшейся части годовой суммы.

Ставки налога на земли городов и поселков городского типа устанавливаются в следующих размерах:



  1. по городу Душанбе — 400 сомони с гектара;

  2. по городам Худжанд и Курган-тюбе - 300 сомони с гектара;

  3. по городам республиканского, областного подчинения и городу Хорог — 200 сомони с гектара;

  4. по иным городам и поселкам городского типа— 150 сомо­ни с гектара.

За исключением земель, освобожденных от налога, в обла­гаемую налогом площадь включаются все закрепленные земли, в том числе земли, занятые под строения, сооружения, участки, необходимые для их содержания, санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Средние ставки земельного налога с одного гектара земли по кадастровым зонам и по видам угодий устанавливаются в следующих размерах.

Таблица 3.

(в сомони)



Виды земель /

Пахотные




Прочие земли

(угодий) /

земли и

Пастбища и

неиспользуемые в

/

многолетние

сенокосы

производстве

/наименова-

насаждения:




сельскохозяйственно

/ние кадастровой

орошаемые




й продукции

/ зоны

богарные







Согдийская

30,0/5,5

4,0

3,75

Гиссарская

32,0/13,0

4,0

2,75

Раштская

26,0/19,0

4,0

1,25

Кулябская

33,0/15,5

4,0

2,15 '

Вахшская

46,5/11,5

4,0

4,25

ГБАО (без










мургабской зоны)

9,0/4,0

2,0

1,25

Исчисление земельного налога производится путем умно­жения объекта налогообложения (площади земельного участка) на соответствующие ставки земельного налога отдельно по каж­дому земельному участку.

Ставки земельного налога на предстоящий бюджетный год индексируются к ставкам, действующим в текущем бюджетном году, из расчета 0,7 процентных пункта на каждый процентный пункт инфляции, учтенный при формировании Государствен­ного бюджета на предстоящий бюджетный год.



1.7. Налоги на недропользователей

Требования по уплате налогов и специальных платежей (на­логовый режим), устанавливаемые для недропользователей, оп­ределяется в контрактах на недропользование между недрополь­зователем и компетентным органом, уполномоченным Прави­тельством Республики Таджикистан, заключаемых в порядке, установленном правовыми актами Республики Таджикистан.

Плательщиками специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Таджикистан, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных ми­неральных образований.

Специальные платежи и налоги недропользователей вклю­чают в себя:

а) бонусы: подписной, коммерческого обнаружения, добычи;

б)роялти;

в) налог на сверхприбыль.

Все контракты, заключаемые договаривающимися сторона­ми, до момента их заключения должны проходить обязатель­ную налоговую экспертизу в порядке, определенном Правитель­ством Республики Таджикистан.

Бонусы являются фиксированными платежами недрополь­зователей за право пользования недрами в форме поиска и оцен­ки месторождений всех видов полезных ископаемых, их развед­ки и разработки, использования отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ис­копаемых, в т.ч. сооружений для подземного хранения нефти, аза и других веществ и материалов, а также захоронения вред-ых веществ, отходов промышленности, сброса сточных вод,

•<Л7


особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное зна­чение (научные, учебные полигоны, геологические заповедни­ки, заказники, памятники природы, пещеры и другие подзем­ные полости), сбора геологических коллекционных материалов.

Бонусы взимаются со всех недропользователей, кроме недро­пользователей, ведущих все виды геологических работ, полнос­тью финансируемых за счет средств государственного бюджета.

Если контракты недропользователей частично финансиру­ются за счет государственного бюджета, размер взимаемого бо­нуса уменьшается пропорционально доле бюджетного финанси­рования контрактов на недропользование, в общем объеме фи­нансирования таких контрактов.

Подписной бонус является разовым фиксированным плате­жом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавли­вается при заключении контракта в порядке, установленном нор­мативными правовыми актами Республики Таджикистан.

Стартовые размеры подписных бонусов определяются ком­петентным органом, в том числе по условиям проведения тенде­ра, по согласованию с Министерством финансов Республики Тад­жикистан и уполномоченным государственным органом.

Окончательный размер подписного бонуса устанавливается в контракте в зависимости от экономической ценности переда­ваемых для недропользования месторождения (территорий), но не ниже стартовых размеров. Срок уплаты подписного бонуса устанавливается контрактом, но не позднее тридцати календар­ных дней с даты заключения контракта.

Бонус коммерческого обнаружения является платежом за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе прове­дения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных, извлекаемых запа­сов. Размер бонуса коммерческого обнаружения устанавливает­ся контрактом при проведении налоговой экспертизы на недро­пользование, после утверждения запасов. Декларация по бону­су коммерческого обнаружения представляется недропользова­телем в налоговый орган по месту своего учета не позднее трид­цати календарных дней с даты подтверждения коммерческого обнаружения и уплачивается не позднее этого срока.

148


Бонус добычи является фиксированным платежом, уплачи­вается недропользователем периодически, при достижении оп­ределенных контрактом объемов добычи и исчисляется как про­цент от стоимости объема добытых полезных ископаемых. Раз­меры бонуса добычи устанавливаются контрактом на недрополь­зование, уплата производится не позднее двадцатого числа ме­сяца, следующего за месяцем, в котором был достигнут каждый из установленных контрактом уровней добычи.

Роялти является платежом, выплачиваемым недропользо­вателем в отдельности по каждому виду (по всем видам) добыва­емых на территории Республики Таджикистан полезных иско­паемых, независимо от того, были ли они поставлены (отгруже­ны) покупателям (получателям) или использованы на собствен­ные нужды и выплачивается недропользователями по всем ви­дам полезных ископаемых в отдельности на территории Респуб­лики Таджикистан.

Плательщиками роялти являются недропользователи, осу­ществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлече­ние полезных ископаемых из техногенных минеральных обра­зований, независимо от того, имела ли место их поставка (от­грузка) в отчетном периоде.

Объектом налогообложения по всем видам полезных иско­паемых является объем добычи полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из фактически добы­тых полезных ископаемых, исчисленный в соответствующих натуральных единицах измерения.

Ставки роялти в каждом контракте на недропользование устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых:

а) по общераспространенным полезным ископаемым и под­
земным водам являются едиными для всех недропользователей
и устанавливаются Правительством Республики Таджикистан в
процентах;

б) по твердым полезным ископаемым, включая золото, се­
ребро, платину, другие драгоценные металлы и драгоценные
камни, устанавливаются в фиксированном процентном выра­
жении на весь период действия контракта.

В случае добычи по одному контракту нескольких видов полезных ископаемых роялти устанавливаются по каждому виду полезных ископаемых.

Размер роялти, подлежащий уплате в бюджет, определяет-

149


ся как сумма произведений стоимости каждого из добытых не­дропользователем за налоговый период полезных ископаемых на соответствующие ставки роялти. Роялти не уплачиваются:

  1. физическими лицами по подземным водам, добывае­мым на земельных участках, закрепленных за ними в пользо­вание или в пожизненное наследуемое пользование, при ус­ловии, что данные воды не поставляются на сторону и не ис­пользуются на производство и технологические нужды при осуществлении предпринимательской деятельности;

  2. государственными организациями, осуществляющими добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд;

  3. недропользователями при обратной закачке попутно до­бытых подземных вод для поддержания пластового давления.

Роялти по всем видам полезных ископаемых уплачивает­ся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным пе­риодом.

1.8. Налог с пользователей автомобильных дорог

Плательщиками налога с пользователей автомобильных до­рог являются плательщики налога на добавленную стоимость -юридические лица:

-резидентные предприятия;

-иностранные предприятия, осуществляющие предпринима-тель-скую деятельность в Республике Таджикистан через свои постоянные учреждения.

Объектом налогообложения налога с пользователей автомо­бильных дорог признаются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг, подлежащие обложению налогом на добав­ленную стоимость, включая облагаемые по нулевой ставке. По­ставки товаров, выполнение работ и оказание услуг, освобож­денные от налога на добавленную стоимость, не являются объек­том налогообложения. При импорте товары, подлежащие обло­жению налогом на добавленную стоимость, не облагаются нало­гом с пользователей автомобильных дорог.

От уплаты налога с пользователей автомобильных дорог ос­вобождаются:

а) бюджетные организации, государственные органы власти и управления, в том числе Национальный банк Таджикистана Я его учреждения;

150


б) религиозные объединения и организации, национально-культурные общества, за исключением их предпринимательс­кой деятельности.

Ставки налога устанавливаются в размере 2 процентов на­логовой базы, а для торговых, заготовительных, снабженческо-сбытовых предприятий устанавливается в размере 0,5 процента налоговой базы.

Налоговая база налога с пользователей автомобильных до­рог рассчитывается в порядке, установленном для определения налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и не включает операции, освобожденные от НДС.

Налоговый период налога с пользователей автомобильных дорог является календарный месяц. Уплата и представление дек­ларации за каждый отчетный период производятся также как по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщики представляют по месту своего нахож­дения налоговым органам декларацию суммы налога с пользо­вателей автомобильных дорог за каждый отчетный период по установленной форме и сроки.

1.9. Налог, уплачиваемый по упрощенной системе

Упрощенная система налогообложения действует на основа­нии старого Налогового кодекса Республики Таджикистан, кото­рый был введен в действие с 1 января 1999 года. Применение упрощенной системы налогообложения предусмотрено для субъек­тов малого предпринимательства на добровольной основе.

Плательщиками налога, уплачиваемого по упрощенной си­стеме являются предприятия, валовой доход которых на начало налогового года без учета налога на добавленную стоимость и налога с розничных продаж не превышает трех кратный пре­дел, за исключением таких предприятий, занятых производством подакцизной продукции, поставкой хлопка-волокна и алюми­ния первичного, являющихся недропользователями, имеющих обособленные подразделения, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, кредитных организаций.

Объектом обложения налогом является валовой доход, по­лученный за отчетный период. Валовой доход исчисляется на кассовой основе, как сумма выручки, полученной от поставки товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, поставлен-

141

ного за отчетный период и внереализационных доходов в рам­ках предпринимательской деятельности, за вычетом налога на добавленную стоимость и налога с розничных продаж.



Согласно действующего законодательства республики по на­логам, предприятия, облагаемые налогом по упрощенной систе­ме , не являются плательщиками налога на прибыль юридичес­ких лиц, минимального налога на доходы предприятий а также налога с пользователей автомобильных дорог.

По подоходному налогу в отношении работников платель­щики данного налога являются налоговыми агентами, по соци­альным взносам - одновременно налогоплательщиками и нало­говыми агентами.

Ставка налога устанавливается в размере 4 процентов от объекта налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом для предприятий при при­менении упрощенной системы налогообложения является квар­тал.

Предприятие представляет в налоговый орган в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о подлежащей уплате суммы налога и уплачивает в этот же срок, причитающийся налог.

Налогоплательщик, осуществивший переход на общую сис­тему налогообложения, может осуществить обратный переход на уплату налога, уплачиваемого по упрощенной системе, не ранее, чем по истечении 2 календарных лет с момента последне­го перехода на общую систему налогообложения.



1.10. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога для производителей сельс­кохозяйственной продукции являются юридические лица и де­канские (фермерские) хозяйства, созданные на их базе хозяй­ственные товарищества и (или) производственные кооперативы, для которых земля является основным средством производства.

Единый налог для сельхозпроизводителей применяется толь­ко к той части деятельности сельхозпроизводителей, которая связана с производством и поставкой сельскохозяйственной про­дукции.

Объектом налогообложения является площадь земель сель-

152

хозпроизводителей. Сумма единого налога не зависит от резуль­татов хозяйственной деятельности сельхозпроизводителей и ус­танавливается в виде стабильных платежей за единицу земель­ной площади в расчете на один год. Сумма единого налога опре­деляется как произведение площади земельных угодий сельхоз­производителей на установленные ставки единого налога.



Ставки единого налога для сельхозпроизводителей по оро­шаемым посевным землям и орошаемым многолетним насажде­ниям устанавливаются в 4-х кратном размере ставок земельного налога предусмотренных Налоговым кодексом Республики Тад­жикистан. По другим землям - в размере ставок земельного налога, предусмотренных налоговым кодексом Республики Тад­жикистан.

По орошаемым посевным землям, фактически используе­мые для выращивания хлопка-сырца, ставки единого налога для сельхозпроизводителей устанавливается в половинном раз­мере ставок единого налога для сельхозпроизводителей.

Сельхозпроизводители в части деятельности, облагаемой еди­ным налогом (сельскохозяйственной деятельности), освобожда­ются от уплаты следующих налогов:

-налога на добавленную стоимость по поставкам сельскохо­зяйственной продукции, выращенной на землях, облагаемых единым налогом;

-налога с пользователей автомобильных дорог по поставкам сельскохозяйственной продукции, выращенной на землях, об­лагаемых единым налогом;

-налога на прибыль юридических лиц;

-минимального налога на доходы предприятий;

-земельного налога;

-налога, уплачиваемого по упрощенной системе;

Доходы членов дехканского (фермерского) хозяйства, не яв­ляющегося юридическим лицом, полученные в связи с сельско­хозяйственной деятельностью дехканского (фермерского) хозяй­ства, подлежащей обложению единым налогом для сельхозпро­изводителей, освобождаются от подоходного налога.

Члены дехканского (фермерского) хозяйства, не являюще­гося юридическим лицом, подлежат социальному страхованию и Уплачивают социальные взносы в Фонд социальной защиты населения Республики Таджикистан по доходам, освобожден­ным от подоходного налога, в порядке и не ниже размеров, уста-

153


новленных Правительством Республики Таджикистан для ин­дивидуальных предпринимателей, работающих на основе вы­купленного патента.

В случае стихийных бедствий или катастроф по решению Правительства Республики Таджикистан ставки единого налога для сельхозпроизводителей на определенной территории или для определенных налогоплательщиков могут быть снижены.

Сроки уплаты единого налога для сельхозпроизводителей устанавливаются Налоговым кодексом Республики Таджикис­тан, как по земельному н&погу.

1.11. Налог с продаж (хлопка-волокна и алюминия первичного)

Плательщиками налога с продаж хлопка-волокна и алюми­ния первичного являются юридические и физические лица, осу­ществляющие поставки на внутренний и внешний рынки хлоп­кового волокна и алюминия первичного, произведенных в Рес­публике Таджикистан.

Объектом налогообложения является стоимость поставлен­ного хлопка-волокна и алюминия первичного, переданных в залог, реализованных по фьючерским (форвардным) сделкам, передаваемых в качестве давальческого сырья, вывоз хлопка-волокна и алюминия первичного за пределы Республики Тад­жикистан.

Для определения налоговой базы принимается стоимость ре­ализуемых (поставляемых) хлопка-волокна и алюминия первич­ного, исчисленная исходя из сложившейся на дату совершения облагаемой операции цены хлопка-волокна и алюминия пер­вичного с учетом качества, вида и сорта на соответствующей международной (региональной) бирже, определенной Правитель­ством Республики Таджикистан.

Юридические и физические лица, осуществляющие пере­продажу хлопка-волокна и алюминия первичного, уплачивают налог с продаж в виде разницы между суммами налога, рассчи­танными исходя из используемых для обложения цен на дату продажи хлопка-волокна и алюминия первичного покупателям и дату покупки их у своих поставщиков.

Ставки налога с продаж для расчета сумм налога определя­ются в процентах от биржевой цены хлопка-волокна и алюми­ния первичного в следующих размерах:

154


  1. на хлопковое волокно — 10 процентов;

  2. на алюминий первичный — 3 процента. Подлежащая уплате сумма налога исчисляется продавцами

самостоятельно на основе биржевых цен на день совершения облагаемой операции с учетом качества, вида и сорта, объема хлопка-волокна и алюминия первичного, а также ставки нало­га. В документах на уплату налога указывается способ соверше­ния облагаемой операции.

Уплата налога производится до поставки хлопка-волокна и алюминия первичного не позднее трех дней после поступления средств на счет продавца в учреждение банка, при расчете налич­ными деньгами в его кассу, а при безвозмездной передаче, обмене налогооблагаемых товаров, передаче в качестве давальческого сырья или в залог — до отгрузки, поставки, передачи.

При вывозе налогооблагаемого товара за пределы Респуб­лики Таджикистан уплата налога производится до пересечения таможенной границы Республики Таджикистан.

Контроль за своевременным и полным внесением в бюджет налога с продаж осуществляют налоговые органы.



1.12. Минимальный налог на доходы предприятий

Плательщиками минимального налога на доходы предпри­ятий являются резидентные предприятия и иностранные пред­приятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Таджикистан через свои постоянные учреждения.

Объектом налогообложения является валовой доход (за ис­ключением начисленного налога на добавленную стоимость и налога с розничных продаж), полученный (подлежащий полу­чению) за отчетный период.

Данным налогом не облагаются предприятия, освобожден­ные от налога на прибыль юридических лиц.

Ставка минимального налога на доходы предприятий равна 1 проценту объекта налогообложения.

Налоговым периодом для минимального налога на доходы предприятий является календарный год. Окончательные расче­ты^ бюджетом по минимальному налогу на доходы предприя­тии по итогам налогового года производятся не позднее 10 апре-я Года, следующего за налоговым годом.

Годовая декларация о минимальном налоге на доходы пред-риятий за отчетный налоговый год представляется до 1 апреля

155


года, следующего за отчетным налоговым годом.

1.13. Таможенные пошлины и другие таможенные платежи

Таможенное дело в республике составляют таможенная по­литика Республики Таджикистан, а также порядок и условия перемещения через таможенную границу Республики Таджи­кистан товаров и транспортных средств, взимание таможенных платежей, таможенное оформление, таможенный контроль и другие средства проведения таможенной политики.

Товары, перемещаемые через таможенную границу Респуб­лики Таджикистан подлежат обложению таможенной пошли­ной и основой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, опреде­ляемая в соответствии с Таможенным кодексом Республики Тад­жикистан.

Таможенный тариф Республики Таджикистан это свод та­моженных пошлин (таможенного тарифа), применяемый к то­варам, перемещаемым через таможенную границу Республики Таджикистан.

Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые государ­ством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, определяемым таможенным тарифом.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не под­лежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Таджикистан, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмот­ренных Таможенным кодексом Республики Таджикистан.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин и пере­чень товаров, в отношении которых они применяются, опреде­ляются Правительством Республики Таджикистан. Предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отноше­нии товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Республика Таджикистан применяет режим наибольшего благоприятствования нации, устанавлива­ются Маджлиси Намояндагон Маджлиси Оли Республики Тад­жикистан.

По экономическому содержанию различают: ввозные (им­портные), вывозные (экспортные) пошлины.

Основное место занимают ввозные пошлины, которые взи-

156


аются при поступлении иностранных товаров на внутренний ынок.

Вывозные (экспортные) таможенные пошлины применяют­ся на ограниченный круг товаров, так как всеобщность их уста­новления будет препятствовать развитию экспорта.

В Республике Таджикистан применяются следующие виды ставок пошлины: адвалорные (начисляемые в процентах к та­моженной стоимости облагаемых товаров), специфические (на­числяемые в установленном размере за единицу облагаемых то­варов) и комбинированные (сочетающие элементы двух выше­названных видов таможенного обложения).

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Пра­вительством Республики Таджикистан устанавливаются сезон­ные пошлины и срок действия сезонных пошлин не может пре­вышать шести месяцев в году.

Для защиты экономических интересов страны по отноше­нию к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсаци­онные.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Рес­публики Таджикистан в количествах и на условиях, наносящих ущерб или угрожающих отечественным производителям анало­гичных товаров и как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других государств и их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Республики Таджикистан товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ущерб наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным произво­дителям подобных товаров либо препятствуют организации или расширению производства подобных товаров в Республики Тад­жикистан.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Республики Таджикистан товаров, ПРИ производстве или вывозе которых прямо или косвенно ис­пользовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает шести материальный ущерб отечественным производителям Дойных товаров, либо препятствует организации или расши-



ию производства подобных отечественных товаров.

157


Величина таможенных пошлин зависит от таможенной сто­имости товара и таможенных тарифов.

Система определения таможенной стоимости товаров осно­вывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике и распространяется на товары, вво­зимые на таможенную территорию Республики Таджикистан.

Таможенная стоимость товара, перемещаемого через тамо­женную территорию республики декларируется его владельцем. Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма декларации устанавливается таможен­ным органом Республики Таджикистан, в соответствии с зако­нодательством Республики Таджикистан.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость и предос­тавляемые им сведения, относящиеся к ее определению, долж­ны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информацией. Владелец то­вара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения.

Таможенный орган, производящий контроль за правильно­стью таможенной оценки товара, вправе принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии предположения, что предоставленные декла­рантом сведения не являются достоверными или достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможен­ную стоимость декларируемого товара, последовательно приме­няя методы определения таможенной стоимости. Таможенный орган по письменному запросу декларанта обязан не позднее месячного срока представить декларанту письменное разъясне­ние причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость не может быть принята таможенным органом в каче­стве базы для начисления пошлин. При несогласии декларанта с решением таможенного органа Республики Таджикистан в от­ношении определения таможенной стоимости товара, это реше­ние может быть обжаловано в порядке, определяемом Таможен­ным кодексом Республики Тадлшкистан.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Таджикистан, производит­ся путем применения следующих методов:

158

-по цене сделки с ввозимыми товарами;



-по цене сделки с идентичными товарами;

-по цене сделки с однородными товарами;

-методом вычитания стоимости;

-методом сложения стоимости;

-резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости яв­ляется метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможен­ная стоимость ввозимого на таможенную территорию товара яв­ляется цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможен­ной границы.

При определении таможенной стоимости в цену сделки вклю­чаются следующие компоненты, если они не были раннее в нее включены:



  1. расходы по доставке товара до аэропорта, порта или ино­го места ввоза товара на таможенную территорию Республики Таджикистан;

  2. расходы, понесенные покупателем (комиссионные и бро­керские вознаграждения, стоимость контейнеров, стоимость упа­ковки);

  3. соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены поку­пателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.

При использовании метода оценки по цене сделки с иден­тичными товарами в качестве основы для определения тамо­женной стоимости товара принимается цена сделки с идентич­ными товарами. При этом, под идентичными понимаются това­ры, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

-физические характеристики;

-качество и репутация на рынке;

-страна происхождения;

-производитель.

При использовании метода оценки по цене сделки с однород­ными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, которые

159

имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.



Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут прода­ваться на территории Республики Таджикистан без изменения своего первоначально-то состояния, и в качестве основы для оп­ределения таможенной стоимости товара будет приниматься цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или од­нородные товары продаются наибольшей партией на террито­рии Республики Таджикистан не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаи­мозависимым лицом (с продавцом).

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Тад­жикистан таможенные пошлины имеют определенные льготы. Таможенные пошлины не взыскиваются при ввозе:

а) валюты Республики Таджикистан и (или) иностранной
валюты (кроме используемых для нумизматических целей), а
также ценных бумаг;

б) золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, руте­
ния, осмия) Национальным банком Таджикистана, а также ввоз
золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения,
осмия), природных (обработанных и необработанных) алмазов,
сапфиров, изумрудов, рубинов, александритов, жемчуга, шпи­
нели уполномоченным государственным органом в области фи­
нансов для Государственного хранилища ценностей;

в) товаров в качестве гуманитарной помощи, а также това­


ров, безвозмездно передаваемых государственным органам Рес­
публики Таджикистан;

г) производственно-технологического оборудования и комп­


лектующих изделий к нему (образующие единый комплект, то
есть без которых невозможна работа производственно-техноло­
гического оборудования) для формирования или пополнения ус­
тавного фонда предприятия или технического перевооружения
действующего производства, при условии, что это имущество
используется непосредственно для производства товаров, выпол­
нения работ и оказания услуг в соответствии с учредительными
документами предприятия и не относится к категории подак-

160


пизных товаров, а также личное имущество, ввозимое в Респуб­лику Таджикистан иностранными работниками предприятий с иностранными инвестициями непосредственно для собственных нужд. В случае, если такое предприятие ликвидируется или вы­шеуказанное импортированное в Республику Таджикистан про­изводственно-технологическое оборудование и комплектующие изделия к нему не используются в течение 4 лет с момента по­ступления (импорта) в республику или реализуются этим пред­приятием другому лицу, не уплаченная в соответствии с насто­ящим пунктом сумма НДС подлежит взысканию в бюджет. Пре­доставление данной льготы и отнесение оборудования к произ­водственно-технологическому осуществляется в порядке, уста­новленном Правительством Республики Таджикистан;

д) сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней,
а также медикаментов по перечню, определяемому Правитель­
ством Республики Таджикистан в соответствии с Товарной но­
менклатурой внешнеэкономической деятельности;

е) товаров, предназначенных для реализации целевых про­
ектов, одобренных Правительством Республики Таджикистан,
за счет (в пределах) средств грантов и (или) кредитов (займов),
предоставленных юридическими или физическими лицами, ино­
странными государствами, правительствами иностранных госу­
дарств или международными организациями;

з) товаров для строительства особо важных объектов. Пере­чень таких товаров и особо важных объектов определяется Пра­вительством Республики Таджикистан;

Таможенным кодексом Республики Таджикистан допуска­ется предоставление тарифных преференций (тарифных льгот). При осуществлении торгово-политических отношений Респуб­лики Таджикистан с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу Республи­ки Таджикистан в виде освобождения от уплаты пошлин, сни­жения ставок пошлин либо установления тарифных квот на пре­ференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров:

Тарифные преференции (тарифные льготы) устанавливают­ся в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики ■I аджикистан и международно-правовыми актами, признанны­ми Республикой Таджикистан.

При осуществлении торговой политики Республики Таджи­кистан в пределах ее таможенной территории допускается пре-

161


доставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исклю­чительных случаях от пошлины в отношении товаров:

-веозимых на таможенную территорию Республики Таджи­кистан и (или) зывозимых с этой территории временно под та­моженным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных Таможенным кодексом Республики Таджикистан;

-вывозимых в составе комплектных поставок для сооруже­ния объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом, в соответствии с межправительственными соглашениями, участ­ником которых является Республика Таджикистан;

-вывозимых с таможенной территории Республики Таджи­кистан в пределах объемов поставок на экспорт для государ­ственных нужд, определяемых в соответствии с законодатель­ными актами Республики Таджикистан;

-ввозимых на таможенную территорию Республики Таджи­кистан в качестве вклада в уставные фонды предприятий с ино­странными инвестициями и иностранных предприятий, а так­же вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных согла­шениями о разделе продукции, заключенными Правительством Республики Таджикистан или уполномоченным им государствен­ным органом в соответствии с законами Республики Таджикис-тан, или в течение периода окупаемости иностранных инвести­ций в порядке, определяемом Маджлиси Намояндагон Мадж-лиси Оли Республики Таджикистан.



1.14. Государственная пошлина

Под государственной пошлиной понимается установленный законодательством Республики Таджикистан обязательный и дей­ствующий на всей территории Республики Таджикистан пла­теж, взимаемый за совершение юридически значимых действии либо вьщачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граж­дане Республики Таджикистан, иностранные граждане или лица без гражданства (далее граждане) или юридические лица, обра­щающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

162


Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина упла­чивается в полном размере в равных долях, согласованных между ними.

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (не­сколько лиц), в соответствии с законодательством освобождено от уплаты государственной пошлины, то размер государствен­ной пошлины, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается про­порционально количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае государственная пошлина уплачивается одним ли­цом (несколькими лицами), не имеющими право на льготы.

Государственная пошлина взимается:


  • с исковых заявлений, заявлений (жалоб, апелляционных, кассационных и надзорных жалоб), подаваемых в суды Респуб­лики Таджикистан;

  • за совершение юридически значимых действий органами юстиции;

  • за совершение нотариальных действий в соответствии с законодательством Республики Таджикистан;

  • за государственную регистрацию актов гражданского со­стояния в соответствии с законодательством Республики Тад­жикистан;

  • за рассмотрение и выдачу документов связанных с приоб­ретением гражданства Республики Таджикистан или выходом из гражданства Республики Таджикистан;

  • за совершение других юридически значимых действий оп­ределяемых Законом Республики Таджикистан «О государствен­ной пошлине»

Государственная пошлина уплачивается в сомони в банки и их филиалы, а также путем перечисления сумм государствен­ной пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками и их филиалами государственной пошлины осу­ществляется во всех случаях с выдачей квитанции установлен­ной суммы.

При взимании государственной пошлины минимальная за­работная плата принимается в размере, действующем в Респуб-ке Таджикистан на день совершения действия, облагаемого ГосУдарственной пошлиной.

163

Возврат уплаченной в республиканский бюджет государствен­ной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в нало­говый орган, в течение года со дня принятия соответствующего решения суда. Возврат уплаченной в местный бюджет государ­ственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня ее поступления в указан­ный бюджет.



Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана юридическому или физическому лицу в течении одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответ­ствующим финансовым органам или налоговым органам.

1.15. Налог на продукты переработки товаров

Плательщиками налога на продукты переработки товаров, вывозимых Республикой Таджикистан в режиме переработки на таможенную территорию являются лица, вывозящее продук­ты переработки за пределы Республики Таджикистан. Объек­том налогообложения является стоимость продуктов переработ­ки. Для определение налоговой базы принимается рыночная сто­имость вывозимых продуктов переработки, исчисленная исходя из -сложившейся на дату вывоза цены продуктов переработки.

Правительство Республики Таджикистан определяет пере­чень продуктов переработки, подлежащих обложению данным налогом. Ставки налога на продукты переработки определяются Правительством Республики Таджикистан в процентах от сто­имости продуктов переработки или в твердой сумме за единицу продукта переработки. Подлежащие уплате суммы налога на продукты переработки исчисляются налогоплательщиками само­стоятельно на основе стоимости продуктов переработки на день вывоза продуктов переработки и своевременного исчисления и уплаты налога на продукты переработки. Уплата налога произ­водится до вывоза за пределы Республики Таджикистан про­дуктов переработки.

Таможенные органы республики на основании подтвержде­ний соответствующих налоговых органов осуществляют таможен­ное оформление вывоза продуктов переработки за пределы Рес­публики Таджикистан. Отчетный период по уплате налога на продукты переработки является календарный месяц и контроль за своевременным и полным внесением в бюджет данного налога осуществляют налоговые органы республики.

164

§2. Местные налоги Республики Таджикистан



В налоговой системе Республики Таджикистан важную роль играют местные налоги. Налоговый кодекс Республики Таджи­кистан предусматривает следующие виды местных налогов:

-налог на недвижимое имущество;

-налог с владельцев транспортных средств.

-налог с розничных продаж.



2.1. Налог на недвижимое имущество

Налогоплательщиками налога на недвижимое имущество признаются физические лица и юридические лица - собствен­ники недвижимого имущества или лица, пользующиеся этим имуществом, являющимся объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные зда­ния, строения и сооружения.

Налоговой базой по данному налогу является площадь всех этажей недвижимого имущества, скорректированная с учетом коэффициентов.

Налогом на недвижимое имущество не облагается недвижи­мое имущество, являющееся собственностью (находящееся на балансе) бюдл^етной организации и непосредственно используе­мое этой бюджетной организацией для выполнения своих устав­ных задач и не переданное в аренду или пользование другому лицу (за исключением передачи в аренду или пользование бюд­жетной организации).

Ставка налога на недвижимое имущество устанавливается в пределах от 10-тикратного до 50-кратного размера ставок зе­мельного налога.

Сумма налога на недвижимое имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами, на территории деятельнос­ти которых находится недвижимое имущество, в порядке и по форме, установленным уполномоченным государственным ор­ганом, на основе базы данных о недвижимом имуществе, фор­мируемой в налоговых органах.

Юридические лица на основе данных о недвижимом иму­ществе на 1 января текущего года самостоятельно осуществля­ют расчет суммы налога на недвижимое имущество за текущий

165

календарный год и уплачивают причитающуюся за текущий календарный год сумму налога на недвижимое имущество до 1 апреля текущего года.



Сумма налога на недвижимое имущество определяется только по завершенным строительством объектам, которые фактичео. ки эксплуатируются, даже если они не поставлены на соответ­ствующий государственный учет и на них не оформлена соот­ветствующая техническая или иная документация.

Сумма начисленного за текущий налоговый год налога на недвижимое имущество физических лиц, указанная в уведом­лении налогового органа, подлежит уплате в бюджет до 1 октяб­ря текущего года.



2.2. Цалог с владельцев транспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств относится к чис­лу прямых налогов. Налогоплательщиками налога с владельцев транспортных средств является любое лицо, которое владеет транспортным средством, подлежащим регистрации в Респуб­лике Таджикистан в подразделениях Государственной автомо­бильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Таджикистан.

Объектами налогообложения являются следующие виды транспортных средств: мотоциклы, мотороллеры, легковые ав­томобили, автобусы и грузовые транспортные средства.

От налога с владельцев транспортных средств освобождены:

а) машины и механизмы на гусеничном ходу;



б) зерноуборочные и специальные, в том числе хлопкоубо­
рочные, комбайны с двигателями;

в) автобусы и троллейбусы, используемые предприятиями


автотранспорта общего пользования для перевозки пассажиров
в городах;

г) принадлежащие инвалидам мотоколяски и автомобили с


ручным управлением.

Налоговой базой является мощность двигателя транспорт­ного средства, выраженная в единицах лошадиных сил.

Ставки налога с владельцев транспортных средств диффе­ренцированы по видам транспортных средств (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя) в год и составляют:

1К6


Таблица 4.

Наименование объектов налогообложения

Размер налога в процентах к минимальному размеру I заработной платы, действующему на день уплаты налога

Мотоциклы и мотороллеры

1,0 процента

Легковые автомобили

2,0 процента

Автобусы (до 12 мест)

2,5 процента

Автобусы (на 13-30 мест)

3,0 процента

Автобусы (свыше 30 мест)

3,5 процента

Грузовики и прочие автотранспортные средства (грузоподъемностью до 10 тонн)

4,0 процента

Грузовики (грузоподъемностью свыше \0 тонн до 20 тонн)

4,5 процента

Грузовики (грузоподъемностью свыше 20 тонн до 40 тонн)

5,0 процента

Грузовики (грузоподъемностью свыше 40 тонн)

5,5 процента

Налог с владельцев транспортных средств подлежит уплате в соответствующий местный бюджет по месту регистрации транс­портного средства не позднее сроков, которые установлены для прохождения регистрации, перерегистрации или ежегодного технического осмотра автотранспорта. При перерегистрации транспортных средств налог не уплачивается, если прежним владельцем был уплачен налог за данный год. Без представле­ния доказательств уплаты налога (т.е. копий квитанций об уп­лате налога) регистрация, перерегистрация и технический ос­мотр транспортных средств не производится.

В период прохождения регистрации, перерегистрации или ежегодного технического осмотра автотранспорта Государствен­ная автомобильная инспекция Министерства внутренних дел Рес­публики Таджикистан должна требовать от владельцев автотран­спортных средств уплаты налога, если доказательства уплаты Не представлены.

4С-!

2.3. Налог с розничных продаж

Плательщиками налога с розничных продаж являются юри­дические и физические лица, осуществляющие розничную про­дажу товаров.

Объектом налогообложения является розничная продажа то­варов, в том числе продажа продукции общественного питания на территории города (района).Ставки налога устанавливается до 3 процентов от свободных рыночных цен.

Налоговой базой является стоимость розничной продажи то­варов, исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен, вклю­чающих все налоги, в том числе налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, но без учета налога с роз­ничных продаж.

Налоговым периодом для данного налога является кален­дарный квартал.



Стоимость проданных в розницу товаров определяется нало­гоплательщиком самостоятельно на основе показаний контрольно-кассовых машин, других учетных документов или записей в кни­ге продаж, форма и порядок ведения которой, в том числе с ис­пользованием компьютерных технологий, устанавливается упол­номоченным государственным органом, и отражается в ежеквар­тальной декларации по налогу с розничных продаж.

Вопросы, для самопроверки

  1. Кто является плательщиком налога на прибыль юри­дических лиц?

  2. Что является объектом налогообложения, налога на прибыль юридических лиц?

  3. Каковы ставки налога на прибыль юридических лиц? Кто устанавливает ставки налога на прибыль юриди­ческих лиц?

  4. Расскажите о льготах по налогу на прибыль юридичес­ких лиц?

  5. Кто является плательщиком подоходного налога в Рес­публике Таджикистан?

  6. Что является объектом подоходного налогообложения в Республике Таджикистан?

  1. Какие доходы физических лиц не включаются в облага-

ло

емый доход и не подлежат налогообложению?

  1. Какие категории граждан Республики Таджикистан име­ют право на вычеты из совокупного годового дохода?

  2. Какие льготы установлены законом при взимании по­доходного налога с физических лиц?

  3. Какие ставки принимаются при подоходном налогооб­ложении?

  4. Как определяется налоговая база для начисления нало­га на добавленную стоимость?

  5. Что является объектом обложения налогом на добав­ленную стоимость?

  6. Какие операции не подлежат обложению?

  7. Какие ставки налога на добавленную стоимость су­ществуют, в каких случаях применяется та или иная ставка?

  8. Для чего предназначены счета-фактуры?

  9. Что относится к подакцизным товарам?

  10. Кто является плательщиком акцизов в Республике Тад­жикистан?

  11. Кто и в каких нормативных актах определяет став­ки акцизов?

  12. Что является объектом налогообложения акцизов?

  13. Какие льготы установлены законом при взимании акцизов?

  14. Кто является плательщиком социального налога?

  15. Что является объектом обложения социальным налогом?

  16. Какие установлены налоговые ставки по социальному налогу?

  17. Кто является плательщиком земельного налога?

  18. Что является объектом обложения земельным налогом?

  19. Какие установлены налоговые ставки по земельному налогу?

  20. Какие льготы установлены при взимании земельного налога?

  21. Кто является плательщиком налога на недропользователей?

  22. Что является объектом обложения налогом на недропользователей?

  23. Каков порядок и сроки уплаты налога на

169

недропользователей?

  1. Кто является плательщиком налога с пользователей автомобильных дорог?

  2. Что является объектом обложения налога с пользователей автомобильных дорог?

  3. Какие льготы установлены при взимании налога с пользователей автомобильных дорог?

  4. Кто является плательщиком налога, уплачиваемого по упрощенной системе?

  5. Что является объектом обложения налога, уплачиваемого по упрощенной системе?

  6. Каковы сроки уплаты налога уплачиваемого по упрощенной системе?

  7. Кто является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции?

  8. Что является объектом обложения единого налога для сельхозпроизводителей?

  9. Какие налоговые льготы установлены по единому налогу для сельхозпроизводителей?

  10. Каков порядок исчисления и уплаты налога для сельхозпроизводителей?

  11. Какими нормативными документами регулируется порядок взимания таможенной пошлины?

  12. Какие виды таможенной пошлины существуют б Республике Таджикистан?

  13. Какие льготы существуют по уплате таможенной пошлины?

  14. Что является основой для обложения таможенной пошлины?

  15. Кто является плательщиком госпошлины?

  16. В каких случаях взимается государственная пошлина?

  17. Каков порядок уплаты госпошлины?

  18. Кто является плательщиком налога с продаж?

  19. Что является объектом обложения налога с продаж?

  20. Какие ставки налога с продаж существуют?

  21. Каковы сроки уплаты, налога с продаж?

  22. Кто является плательщиком минимального налога на доходы предприятий?

  23. Что является объектом обложения минимального налога на доходы предприятий?

170

  1. Какие льготы установлены, при взимании минимального налога на доходы предприятий?

  2. Какой порядок расчета с бюджетом по минимальному налогу на доходы предприятий по итогам налогового года?

  3. Кто является плательщиком налога на продукты переработки товаров?

  4. Кто определяет ставки налога на перечень продуктов переработки?

  5. Каков порядок уплаты налога на продукты переработки товаров?

  6. Кто является плательщиком налога на недвижимое имущество?

  7. Что является объектом обложения налога на недвижимое имущество?

  8. Каков порядок уплаты налога на недвижимое имущество?

  9. Кто является плательщиком налога на владение транспортных средств?

  10. Что является объектом обложения налога с владельцев транспортных средств?

  11. Какие льготы установлены при взимании налога с владельцев транспортных средств?

  12. Каков порядок уплаты, налога с владельцев транспортных средств?

  13. Кто является плательщиком налога с розничных продаж?

  14. Что является объектом обложения налога с розничных продаж?

  15. Кто и в каких размерах устанавливает налог с розничных продаж?


Каталог: wp-content -> uploads -> 2015
2015 -> Автоматизированные системы управления и приборы автоматики
2015 -> Мавз=и Идеологияи сиёсц ьамчун шакли шуури жамъиятц Наыша
2015 -> Ижрокунанда: хонандаи синфи 11
2015 -> Ш. А. Жетписбай
2015 -> Язык и стиль публичного выступления
2015 -> Формирование современной системы подготовки квалифицированных кадров на этапе инновационного и технологического развития экономики россии
2015 -> 1 общие требования
2015 -> Реферат Августин Аврелий о феномене человеческой личности
1   2   3   4   5

  • 1.12. Минимальный налог на доходы предприятий