Сборник учебно-методического комплекса дисциплины для студентов специальности «Учет и аудит» Павлодар Кереку 2012

Главная страница
Контакты

    Главная страница


Сборник учебно-методического комплекса дисциплины для студентов специальности «Учет и аудит» Павлодар Кереку 2012



страница1/4
Дата08.04.2018
Размер2,43 Mb.


  1   2   3   4
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет

им. С. Торайгырова




ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1

Павлодар


Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет

им. С. Торайгырова


Финансово-экономический факультет
Кафедра учета и аудита

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1
Сборник учебно-методического комплекса дисциплины для студентов специальности «Учет и аудит»

Павлодар


Кереку

2012


УДК 657(07)

ББК 65.052я7

Ф59

Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом финансово-экономического факультета

ПГУ им. С. Торайгырова
Рецензенты:

А. Ж. Мусина – кандидат экономических наук, заведующий кафедрой «Учет и аудит»;

И. Н. Шамрай – кандидат экономических наук Инновационного Евразийского университета.

Амеркулова А. С., Атажанова Д. А.

Ф59 Финансовый учет 1 : сборник учебно-методического комплекса дисциплины для студентов специальности «Учет и аудит» / А. С. Амеркулова , Д. А. Атажанова. – Павлодар : Кереку, 2012. – 132 с.

Сборник учебно-методического комплекса дисциплины «Финансовый учет 1» содержит основные компоненты учебно - методического материала, необходимого для успешного усвоения соответствующего учебного курса.

Сборник разработан в соответствии с рабочими учебными планами и типовой программой специальности «Учет и аудит».

УДК 657(07)

ББК 65.052я7

© Амеркулова А. С., Атажанова Д. А., 2012

© ПГУ им. С. Торайгырова, 2012
За достоверность материалов, грамматические и орфографические ошибки ответственность несут авторы и составители

Введение
Дисциплина «Финансовый учет 1» является центральным блоком в курсе бухгалтерского учета, который основан на национальных и международных стандартах учета и составления финансовой отчетности. На протяжении всего курса глубоко изучаются причины, обосновывающие развитие бухгалтерских концепций и принципов.

Данный сборник включает силлабус для студентов, лекционный комплекс, методические рекомендации по изучению дисциплины, план практических занятий, материалы СРО, включающие задания на подготовку к занятиям, лекциям и задания на самостоятельное изучение материала; методические указания к курсовой работе и вопросы к итоговому контролю.

В теоретической части данного учебно-методического комплекса в достаточной степени раскрыты все важнейшие лекционного курса в соответствии с требованиями типовой учебной программы дисциплины.

Методические указания предназначены для использования на практических занятиях с целью закрепления теоретического материала, изложенного в лекционном курсе.

Сборник учебно-методического комплекса будет содействовать закреплению у обучающихся теоретических знаний, полученных на лекционных занятиях и приобретению практических навыков, которые могут быть полезны при курсовом и дипломном проектировании, а также в последующей трудовой деятельности.

1 Силлабус для студентов очной формы обучения

1.1 Сведения о преподавателях и контактная информация

Ли Римма Сын-неновна - доцент кафедры учета и аудита.

Амеркулова Асель Ситуловна - ст. преподаватель кафедры учета и аудита.

Кафедра учета и аудита находится в главном корпусе университета по ул. Ломова, 64 аудитория 426, контактный телефон 67-36-43.



1.2 Данные о дисциплине

В данной дисциплине рассматриваются следующие вопросы: учет текущих и долгосрочных активов; учет текущих и долгосрочных обязательств; учет собственного капитала; признание дохода и расхода; учет корпоративного подоходного налога; отчет о прибылях и убытках; бухгалтерский баланс; отчет о движении денег; отчет об изменениях в собственном капитале; концепция временной стоимости денег; учет счетов к получения; учет векселей полученных; учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций.


1.3 Трудоемкость дисциплины


семестр

Количество кредитов

Количество контактных часов по видам аудиторных занятий

Количество часов самостоятельной работы студента

Формы контроля

всего

лекции

Практические

Лабораторные

Студийные

Индиви

дуальные


всего

СРСП

4

3

45

30

15

-

-

-

90

45

Экзамен, КР


1.4 Цель и задачи дисциплины

Цель дисциплины – приобретение студентами теоретических и практических навыков в области организации финансового учета, составления финансовой отчетности.

Задачами изучения дисциплины являются:


  • усвоение роли бухгалтерского учета в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта, его задача в обеспечении сохранности и целесообразности использования всех видов ресурсов;

  • изучение контрольно-информационных возможностей финансового учета;

  • привитие навыков экономического мышления.


1.5 Требования к знаниям, умениям и навыкам

В результате изучения дисциплины студент должен знать:



  • нормативно-законодательную базу финансового учета;

  • принципы и концепции финансового учета;

  • финансовую отчетность и подготовительную работу при ее составлении.

Студент должен уметь:

  • заполнять первичные документы и регистры;

  • отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета;

  • составлять финансовую отчетность;

  • анализировать учетную информацию.

Студент должен приобрести следующие навыки:

  • составлять финансовую отчетность;

  • анализировать учетную информацию.


1.6 Пререквизиты

Для изучения данного курса студентами учётных специальностей должны быть освоены, такие дисциплины, как «Экономическая теория», «Микро и Макро экономика», «Принципы бухгалтерского учета» и др.


1.7 Постреквизиты

Знания умения и навыки, полученные при изучении дисциплины «Финансовый учет 1» необходимы для изучения и освоения следующих дисциплин: «Финансовый анализ», «Аудит» «Финансовый учёт 2» «Управленческий учёт».


1.8 Тематический план дисциплины


№ п/п

Наименование тем

Количество контактных часов по видам занятий

лекции

практические занятия

СРО

1

Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

5

2

10

2

Учет запасов (МСФО 2)

3

1

10

3

Учет основных средств

(МСФО 16)



5

2

10

4

Учет нематериальных активов (МСФО 38)

2

1

10

5

Обесценение активов (МСФО 36)

3

2

10

6

Учет обязательств организации

4

2

10

7

Выручка признание доходов и расходов (МСФО 18)

2

2

10

8

Учет капитала и резервов

2

1

10

9

Представление финансовой отчетности (МСФО 1)

4

2

10

Итого

30

15

90

1.9 Краткое описание дисциплины

Дисциплина «Финансовый учет 1» является центральным блоком в курсе бухгалтерского учета, который основан на национальных и международных стандартах учета и составления финансовой отчетности. На протяжении всего курса глубоко изучаются причины, обосновывающие развитие бухгалтерских концепций и принципов.


1.10 Компоненты курса
Перечень тем лекционных занятий
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

Классификация активов: краткосрочные активы. Сущность денежных статей. Управление и контроль наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Организация учёта денежных средств.

Дебиторская задолженность, ее виды. Торговые и денежные скидки. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц Учёт сомнительных требовании. Методы оценки резервов по сомнительных долгам.

Учёт прочих активов: авансов выданных; расходов будущих периодов; незавершенного стоительства и прочих активов.


Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)

Статьи затрат, включаемые в себестоимость ТМЗ (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

Учет товарно-материальных запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Сравнение методов. Изменения методов оценки. Складской и бухгалтерский учёт запасов.
Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)

Приобретение и оценка основных средств. Элементы затрат по возведению и приобретению земли, зданий, оборудования. Скидки и отсрочки по контракту. Активы, построенные самим предприятием. Затраты по процентам во время строительства. Паушальная сумма приобретения основных средств. Обмен неденежных активов. Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Ремонт основных средств. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Учет затрат на ремонт. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-2). Выбытие основных средств и их виды.


Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)

Нематериальные активы, их виды и характеристика. Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, «ноу-хау», программное обеспечение, авторские права, «цена фирмы» (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др. Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов.


Тема 5 Обесценение активов

Обесценение активов, его определение и признаки. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения.

Синтетический учёт от обесценения активов.
Тема 6 Учет обязательств организации

Понятие и классификация обязательств. Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений. Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.


Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)

Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки;учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.


Тема 8 Учет капитала и резервов

Порядок формирования уставного капитала и его размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности. Акционерное общество. Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов. Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.


Тема 9 Представление финансовой отчетности (МСФО 1)

Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса.

Представление бухгалтерского баланса. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках.

Структура отчета об изменениях в капитале.

Представление отчета о движении денежных средств. Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег.

Раскрытие информации в пояснительной записке.


Перечень тем практических занятий
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и денежных эквивалентов. Контроль за наличными денежными средствами. Признание и классификация дебиторской задолженности. Учёт дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц. Учёт сомнительных требовании.


Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)

Признание запасов. Статьи затрат, включаемые в себестоимость запасов (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка запасов. Учет запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Складской и бухгалтерский учёт запасов.


Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)

Критерии признания основных средств. Приобретение и оценка основных средств. Обмен неденежных активов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Ремонт основных средств. Последующий учёт основных средств. Переоценка основных средств. Амортизация основных средств. Выбытие основных средств и их виды.


Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)

Признание нематериальных активов. Контроль. Будущие экономические выгоды.

Первоначальная оценка нематериальных активов. Сроки плезной службы. Модель учёта по переоцененной стоимости. Организация учета нематериальных активов.

Объекты аналитического учета нематериальных активов.


Тема 5 Обесценение активов

Обесценение активов, его определение ипризнаки.

Возмещаемая стоимость. Признание убытка от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения. Синтетический учёт от обесценения активов.


Тема 6 Учет обязательств организации

Понятие и классификация обязательств.

Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений.

Учет отчислений в пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом

Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)

Понятие дохода и расходов.

Критерии признания дохода и расходов.

Методы признания доходов, принятые в международной практике. Признание расходов. Признание итогового дохода и убытка. Закрывающие проводки.

Учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.

Учёт доходов от финансирования. Учет прочиих расходов


Тема 8 Учет капитала и резервов

Порядок формирования уставного капитала

Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала.

Выкупленные собственные долевые инструменты.

Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов.

Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности..


Тема 9. Представление финансовой отчетности (МСФО 1)

Назначение финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса. Представление бухгалтерского баланса.

Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках.

Структура отчета об изменениях в капитале.

Представление отчета о движении денежных средств.

Раскрытие информации в пояснительной записке.


Содержание СРО




Вид СРО

Форма отчетности

Вид контроля

Объем в часах

1

Подготовка к лекционным занятиям

Рабочая тетрадь

участие на занятии

22

2

Подготовка к практическим занятиям

Рабочая тетрадь

участие на занятии

22

3

Подготовка домашних заданий

Тетрадь для выполнения домашних заданий

Проверка тетради и участие на занятии

28

4

Подготовка к контрольным мероприятиям




РК 1,2

18

Всего:

90


Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

Порядок проведения инвентаризации денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета. Сущность денежных статей. Управление наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Организация учёта денежных средств. Дебиторская задолженность, ее виды. Торговые и денежные скидки. Методы оценки резервов по сомнительных долгам.Учёт прочих активов: авансов выданных; расходов будущих периодов; незавершенного стоительства и прочих активов.


Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)

Документальное оформление по движению запасов.Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.Учет запасов на складе. Учет запасов в бухгалтерии. Выбытие запасов. Резерв по списанию запасов.


Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)

Паушальная сумма приобретения основных средств. Обмен неденежных активов. Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов.

Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Методы начисления амортизации.
Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)

Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, «ноу-хау», программное обеспечение, авторские права, «цена фирмы» (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др.

Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов.
Тема 5 Обесценение активов

Внешние признаки обесценения активов. Внутренние признаки обесценения активов. Обесценение активов, его определение ипризнаки.

Ценность от использовапия. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Ресервирование убытка от обесценения.
Тема 6 Учет обязательств организации

Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.


Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)

Понятие дохода и расходов.признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты.

Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки;.

Тема 8 Учет капитала и резервов

Выпуск акционерного капитала. Дополнительно оплаченный капитал. Типы акций. Представление оплаченного капитала. Изъятие акционерного капитала. Повторное приобретение акций. Дивиденды от акций, дробление акций. Типы дивидендов. Доход на акцию. Простая и сложная структура капитала. Права и гарантии (варранты) на акции. Резервный капитал.

Нераспределённая прбыль отчётного и прошлого периода.Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности..
9. Представление финансовой отчетности (МСФО 1)

Подготовительные работы к составлению финансовой отчетности.

Структура бухгалтерского баланса.

Структура отчета о прибылях и убытках.

Структура отчета о движении денежных средств.

Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег.

Сущность и значение информации в пояснительной записке.


Тематика курсовых работ
1. Учет текущих активов

2. Учет готовой продукции (работ, услуг) ее реализации

3. Организация учета доходов и расходов

4. Учет операций по движению основных средств

5. Учет обязательств по налогам

6. Учет долгосрочных активов

7. Организация учета в строительстве

8. Договоры на строительство

9. МСФО IAS 16 «Основные средства»: признание и оценка

10. Ремонт и модернизация основных средств

11. Учет выручки

12. Обесценение нефинансовых активов

13. Учет текущих обязательств

14. Учет кредиторской задолженности

15. Организация учета в туристических фирмах

16. Учет собственного капитала

17. Учет обязательств по КПН

18. Организация учета расчетов с бюджетом

19. Учет трудовых ресурсов и налогообложения

20. Учет валютных операций

21. Учет экспортных и импортных операций

22. Учет затрат по займам. МСФО IAS 23

23. «IAS 10 - События после отчетной даты»

24. МСФО IAS 19 Вознаграждение работникам

25. Характеристика международных стандартов финансовой отчетности

26. Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибках

27. Отчет о движении денежных средств

28. Учет последующих затрат по основным средствам

29. Признание выручки от реализации услуг

30. Последующий учет основных средств



31. Сравнительный анализ НСФО №2 и МСФО
Календарный график контрольных мероприятий

текущей успеваемости


1 рейтинг

Всего

Недели

1

2

3

4

5

6

7

8




Максимальный балл за неделю

10

10

10

10

20

10

20

10

100

Посещение и подготовка к лекциям

Вид СРС

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

16

Форма контроля

У

ПК

У

ПК

У

ПК

У

ПК

Мак. Балл

2

2

2

2

2

2

2

2

Посещение и подготов. к практ (сем) занятиям

Вид СРС

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

16

Форма контроля

П

П

П

П

П

П

П

П

Мак. Балл

2

2

2

2

2

2

2

2

Проработка дополнительного материала

Вид СРС

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

24

Форма контроля

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК

Мак. Балл

3

3

3

3

3

3

3

3

Текущий контроль знаний по темам курса проверка разделов курсовой работы

№ тем




1

1

2

3

4

4

5

44

Форма контроля

Т

Т

Т

Т

РЗ

Т

РЗ

Т

Мак. Балл

3

3

3

3

13

3

13

3

Рубежный контроль 1

100

2 рейтинг

Всего

Недели

9

10

11

12

13

14

15







Максимальный балл за неделю

10

10

20

10

20

10

20




100

Посещение и подготовка к лекциям

Вид СРС

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ




14

Форма контроля

У

ПК

У

ПК

У

ПК

У




Мак. балл

2

2

2

2

2

2

2




Посещ. и подготов. к практ (сем) занятиям

Вид СРС

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ




14

Форма контроля

П

П

П

П

П

П

П




Мак. балл

2

2

2

2

2

2

2




Проработка дополнительного материала

Вид СРС

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ

ДЗ




21

Форма контроля

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК

ПК




Мак. балл

3

3

3

3

3

3

3




Текущий контроль знаний по темам курса, проверка разделов курсовой работы

№ тем

6

7

8

9

10

11

12




51

Форма контроля

Т

Т

РЗ

Т

РЗ

Т

РЗ




Мак. балл

3

3

13

3

13

3

13




Рубежный контроль 2

100

Условные обозначения: ДЗ –домашнее задание, У – участие в учебном процессе, ПК-проверка конспекта, П- проверка домашнего задания, Т- тест, РЗ – самостоятельное решение задач.


1.11 Политика курса

В ходе освоения дисциплины, в соответствии с тематическим планом и календарным графиком контрольных мероприятий, Вам предстоит выполнить следующую внеаудиторную работу:



    • готовится к каждому практическому занятию, т.е. выполнить домашние задания;

    • изучить учебный материал, необходимый для успешного выполнения каждой практической работы;

    • самостоятельно решать задачи;

    • проработать обязательные, но не вошедшие в лекционный материал, темы курса и составить конспекты.

Задания для подготовки к практическим занятиям и на проработку дополнительного материала по дисциплине, требования по оформлению и методические указания по их выполнению будут выдаваться на предшествующем занятии.

Сроки выполнения СРС могут изменяться в соответствии с расписанием занятий.

Если Вы без опозданий посетите все занятия, будете готовы ко всем занятиям и активно работать них, выполните все задания качественно и в срок, то наберете максимальный балл, указанный в календарном графике контрольных мероприятий.

Участвовать в учебном процессе означает посещать занятия, быть готовым и активным в обсуждениях и работе группы, отвечать на вопросы преподавателя.

Ваша подготовка к практическим занятиям будет проверяться опросами, проверкой выполнения ДЗ, участием в работе группы, написание проверочных работ на отдельные темы в соответствии с календарным графиком контрольных мероприятий. Требуется соблюдать дисциплину на занятиях и вести себя в соответствии с правилами внутреннего распорядка университета.

Дисциплина предусматривает два рубежных контроля знаний пройденного материала соответствующих разделов дисциплины и выполнение курсовой работы. Защита курсовой работы оценивается по 100 бальной системе.

Текущая успеваемость (ТУ) для 1 и 2 рейтинга оценивается по 100 бальной системе. Каждый рубежный контроль оценивается также по 100 бальной системе. В случае, если текущая успеваемость равна 0 баллов, то студент не допускается к сдаче рубежного контроля.

Если Вы отсутствовали на рубежном контроле или защите курсовой работы, Вам предоставляется возможность отработать его по индивидуальному заданию и во время указанное преподавателем с разрешения декана.

По итогам работы за семестр определяется рейтинг допуска (РД). Балл менее 50 соответствует неудовлетворительной оценке, и студент не допускается к экзамену.

Если Вы не участвовали в рубежном контроле, то ваш рейтинг не определяется.

Для допуска к экзамену необходимо иметь положительные оценки по итогам 1˗2 рейтингов.

Рейтинг (Р1 и Р2) определяется по итогам оценки текущей успеваемости (ТУ) и РК по формуле:


Р1(2)=ТУ1(2)*0,7+РК1(2)*0,3
Оценка рейтинга допуска к итоговому контролю студента очной формы обучения по дисциплине за семестр равна:

Итоговый контроль будет проводиться в форме тестирования. Итоговая оценка по дисциплине в баллах определяется по следующей формуле


И=РД*ВДРД+ИК*ВДИК,
где ВДРД =0,6 и ВДИК=0,4 - весовые доли, установленные Ученым советом университета для рейтинга допуска и итогового контроля.

Если Вы получите на экзамене оценку неудовлетворительно (менее 50 баллов), то Ваш итоговый рейтинг по дисциплине не определяется, а в ведомость заносится оценка «неудовлетворительно».


2 Лекционный комплекс
1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Все хозяйствующие субъекты хранят свою денежную наличность в соответствующих учреждениях банков и осуществляют расчеты по обязательствам:

  • в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков;

  • наличными в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Для хранения денежной наличности и осуществление расчетов учреждения банков Республики Казахстан открывают:

  • расчетные счета – юридическим лицам, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс, прошедшим государственную регистрацию в органах Министерства юстиции Республики Казахстан;

  • текущие счета – учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным организациям и физическим лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью;

  • бюджетные счета – учреждениям, находящимся на бюджете Республики Казахстан;

  • корреспондентские счета – банкам второго уровня в учреждениях Национального банка и друг у друга в соответствии с Правилами расчетов на основании корреспондирующих соглашений;

  • валютные счета открываются субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию на валюту;

  • специальные счета открываются субъектам для обособленного хранения денежной наличности, используемой на специальные цели.

Задачи учета денежной наличности могут быть сформулированы в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» следующим образом:

  • обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о наличии и движении денежной наличности;

  • обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля соблюдения законодательств Республики Казахстан при осуществлении субъектом денежных, расчетных и валютных операций.

Учет операций с денежной наличностью осуществляется на счетах 10 раздела «Денежные средства» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан.

Касса предприятия предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), а также денежных документов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности).

Прием, хранение и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операции, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан.

За организацию кассового хозяйства и соблюдение правил ведения кассовых операции отвечает руководитель. Для этого он должен обеспечить:



  • изолированное помещение для кассы и ее оснащение средствами охранно-пожарной сигнализации;

  • хранение денежной наличности и денежных документов в сейфах или несгораемых шкафах;

  • сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка или сдаче в банк;

  • страхование кассы в страховых компаниях;

  • хранение денег в кассе в разумных пределах и использование денег из выручки в минимальных размерах;

  • заключение договора с кассиром о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Ключи и печати хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия. Хранение в кассе ценностей, не принадлежащих предприятию запрещается.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО−1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков».

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. КО−2)или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами подписанными руководителем и главным бухгалтером. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму в тенге прописью.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО−3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера и целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или прописью: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежной наличности в кассе в национальной и иностранной валюте приведены в таблице 2.1.

В соответствии с действующим законодательством все субъекты обязаны хранить денежные средства на расчетном счете в обслуживающем их учреждении банка. Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:



  • заявление на открытие счета;

  • карточка с образцами подписей и оттиском печати;

  • справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

  • копия свидетельства о государственной регистрации;

  • копия устава;

  • копия учредительного договора (при числе учредителей более одного). Все копии должны быть нотариально заверены.

Таблица 2.1 − Учет наличности в кассе



п/п


Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Поступление наличными от покупателей:

 

 

- за проданные товарно-материальные ценности;

1010, 1010/1

1210

- задолженности по векселям полученным.

1010, 1010/1

1210

2

Поступления наличными в кассу:

 

 

- неиспользованных подотчетных сумм;

1010,1010/1

1250

- в погашение предоставленных работникам займов;

1010,1010/1

1250

- в возмещение материального ущерба и недостач.

1010,1010/1

1250

3

Поступления наличности со счетов в банке:

 

 

- валютного счета;

1010/1

1030

- с расчетного счета;

1010

1030

- со специальных счетов.

1010

1060

4

Отражение сумм полученных авансов наличными:

 

 

- под поставку товарно-материальных запасов;

1010

3510

- под выполнение работ и оказания услуг.

1010

35100

5

Отражение полученного дохода хозяйствующего субъекта:

 

 

- от основной деятельности при оплате наличными

1010

6010

6

Оплата наличными стоимости приобретенных:

 

 

- нематериальных активов;

2730

1010

- основных средств;

2410

1010

- материалов;

1310-1350,

1010

- товаров.

1330

1010

7

Выдача наличных в подотчет и займов своим работникам:

1250

1010

8

Оплата наличными авансов:

 

 

- под поставку товарно-материальных запасов;

1610

1010

- под выполнение работ и услуг.

1610

1010

9

Сдача наличности в банк:

 

 

- через инкассаторов или через почтовое отделение связи;

1030

1010

- на валютный счет;

1030

1010

- на расчетный счет.

1030

1010

10

Отражение стоимости выкупленных у акционеров собственных акций за наличные.

5010

1010

11

Оплата из кассы:







- задолженности поставщикам и подрядчикам;

3310

1010

- заработной платы работникам;

3350

1010

- расходов, связанных с реализацией товаров;

7110

1010

- общих и административных расходов.

7210

1010

Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств и с согласия (акцепта) владельца счета. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок взыскания средств по распоряжениям взыскателей.

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта. Выписки могут быть высланы по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. В получения выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Закрытие расчетного счета производят по заявлению его владельца: при изменении характера деятельности субъекта, повлекшего утрату хотя бы одного из признаков, предусмотренных соответствующим нормативным актом для открытия расчетных счетов (наличие самостоятельного баланса и др.); по решению органа, создавшего данный субъект; при отсутствии записей на счете в течение трех месяцев. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на расчетном счете.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете приведены в таблице 2.2.

Операции по расчетному счету учитываются в журнале-ордере № 2 и в ведомости к журналу-ордеру № 2. Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность с предприятиями, расположенными в разных странах должны вести особого рода операции - валютных операции, т.е. расчеты за товары и услуги в этих условиях приходится вести с применением различных видов иностранной валюты.
Таблица 2.2 − Учет наличности на расчетном счете


п/п


Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Поступление платежей от покупателей:







- по счетам и получению;

1030

1210

- по векселям.

1030

1210

2

Поступление денежных средств:







- от дочерних, зависимых товариществ и совместно-контролируемых юридических лиц;

1030

1220-1230

- процентов и дивидендов по ценным бумагам;

1030

1210

- арендной платы по основным средствам, переданным на условиях долгосрочной аренды;

1030

2920

- из кассы;

1030

1010

- переводов в пути;

1030

1020

- остатка неиспользованного аккредитива.

1030

1060

3

Поступление сумм вкладов в уставной капитал от учредителей:







- акционерного общества;

1030

5110

- товарищества.

1030

5030

4

Отражение сумм полученных авансов:







- под поставки товарно-материальных запасов;

1030

3510

- под выполнение работ и оказания услуг.

1360

3510

5

Зачисление доходов хозяйствующего субъекта, полученных от:







- основной деятельности;

1030

6010-

- неосновной деятельности.

1360

6210-6280

6

Зачисление кредитов полученных в банке или от внебанковских учреждений.

1030

3010-4030

7

Перечислено с расчетного счета:







- за приобретенные ценные бумаги;

1120-1150

1030

- на аккредетивный счет;

1060

1030

- на депонирование денежных средств в чековых книжках;

1060

1030

- на специальный счет;

1060

1030

- расходы будущих периодов;

1420-2920

1030

- авансы под поставку товарно-материальных запасов под выполнение работ и оказания услуг;

2910-2910

1030

- начисленные проценты;

3380

1030

- поставщикам и подрядчикам;

3310

1030

- бюджету подоходный налог с юридических лиц;

3110

1030

- налог на добавленную стоимость;

3130

1030

- прочие налоги;

3140

1030

8

Выдано наличными в кассу.

1010

1030

9

Оплачены расходы:







- по реализации товаров, готовой продукции;

7110

1030

- общие и административные расходы.

7210

1030

Валютные операции возникают при наличии внешнеэкономической деятельности субъекта.

Валюта - денежные единицы, принятые государствами, как законное платежное средство или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов, а также средства на счетах, в том числе в международных денежных и расчетных единицах. Существуют понятия валюты: национальная, резервная и свободно-конвертируемая.

Под национальной валютой понимают валюту конкретной страны, например в Республике Казахстан национальной валютой является тенге.

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике.

Свободно-конвертируемая валюта – это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют,

Движение валютных средств и проведение операции в иностранной валюте регулируется законодательными актами государства.

Лицензирование банковских операций с иностранной валютой осуществляется Национальным банком Республики Казахстан. Порядок выдачи лицензии на осуществление валютных операций регламентировано “Положением о порядке лицензирования деятельности связанной с использованием иностранной валюты”.

Основные правила проведения валютных операций в Республике Казахстан:


  • все платежи по операциям между резидентами должны производиться в валюте Республики Казахстан;

  • платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте;

  • официальный курс тенге к денежным единицам иностранных государств для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей устанавливает Нацбанк Республики Казахстан и публикует в печати;

  • ввоз и вывоз валютных ценностей резидентами и нерезидентами осуществляется без ограничений с соблюдением требований таможенного законодательства.

Соблюдение Законодательных актов и нормативных документов при совершении валютных операций резидентами, нерезидентами, а также уполномоченными банками и уполномоченными внебанковскими учреждениями подвергается контролю со стороны государства в лице Нацбанка Республики Казахстан в соответствии с его постановлением «Об организации экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан».

Таким образом, субъектам для правильного осуществления и оформления операции, связанных с движением валюты следует руководствоваться Законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

Параллельно с записями в тенге, операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов по ее номиналу. Для этого можно использовать в учетной практике различные приемы: запись данных дробно или вторые компоненты учетных регистров для учета операции в инвалюте.

В последующие даты, после первоначального отражения в учете иностранной валюты на каждую отчетную дату:



  • производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода;

  • стоимость основных средств, незаконченных строительных работ, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, собственного капитала, приобретенных за счет средств в иностранной валюте оценивается в тенге по курсу, действовавшему на дату совершения операции по отражению в учете имущества и обязательств в системе бухгалтерского учета. Пересчет стоимости после принятия к учету в связи с изменением инвалюты не производится.

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

  • по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Нацбанка Республики Казахстан на дату расчета отличается от курса на дату отражения этой дебиторской или кредиторской задолженности в учете в отчетном периоде, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

  • по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед операцией по движению средств на этих счетах.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъекта и должны отражаться в учете и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов деятельности.

Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, а именно от суммовых разниц, которые вызываются за счет использования разных видов курсов при операциях купли-продажи иностранной валюты.

В целях защиты себя от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц субъект может осуществлять хеджирование.

Поэтому, для страхования рисков от курсовых разниц ,субъект вправе заключать разного рода срочные валютные сделки и включать в контракты и соглашения защитные оговорки.

В финансовой отчетности следует раскрывать:



  • сумму дохода и расхода от курсовых разниц;

  • последствия изменений в курсах валют, происходящих после отчетной даты, если они настолько важны, что не раскрытие их будет негативно влиять на правильную оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности;

  • сумму курсовых разниц, классифицируемых как собственный капитал;

  • политику субъекта, в том числе хеджирование, по избежанию риска с операциями в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета в банк представляются следующие документы:

  • заявление по установленной форме;

  • нотариально заверенная копия устава и учредительного договора (при числе учредителей более одного);

  • нотариально заверенная копия о государственной регистрации;

  • справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

  • карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати.

После принятия документов в банке издается распоряжение по установленной форме и с клиентом подписывается договор об открытии валютного счета.

Для совершения валютных операций клиенты предоставляют в банк надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях. Операции по валютному счету оформляются следующими документами:



  • поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера;

  • выдача наличной валюты оформляется Поручением (Расходный валютный ордер) заверенная банком, служит основанием выписки приходного валютного кассового ордера;

  • перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявление на перевод»;

  • при покупке наличной валюты в банке заполняется «Заявка на покупку иностранной валюты», где указывается цель ее приобретения и безусловно сумма приобретаемой инвалюты и курс ее покупки.

Обо всех совершенных операциях банк сообщает субъекту в выписках с его валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах, т.е. иностранной и тенговом эквиваленте. Однако встречаются банки, которые предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в тенге по курсу Нацбанка на дату совершения операции.

Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами, и на его валютном счете совершаются операции с применением нескольких видов валюты, то в зависимости от технологии банковских операций по валютному счету будет поступать несколько выписок (по каждому виду валюты). В этой ситуации правильнее будет применять для учета каждого вида валюты специальные валютные карточки одновременно в инвалюте и в тенге по курсу Нацбанка.

Получив выписку, бухгалтер должен ее тщательно проверить и обработать, т.е. проставить корреспонденцию счетов на каждом документе и в выписке банка с валютного счета.

Для учета доходов и расходов, возникающих по операциям с иностранной валютой, в Типовом плане счетов предусмотрены специальные счета: 6250 «Доходы от курсовой разницы»; 7430 «Расходы от курсовой разницы»



После того, как выяснили счета, на которых будет формироваться информация о движении и наличии средств на валютных средств, а также о курсовых и суммовых разницах, можно рассмотреть корреспонденцию счетов по учету операции на валютном счете, приведенные в таблице 2.3.
Таблица 2.3 − Учет наличности на валютном счете


п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Поступление валютной выручки за отгруженную продукцию, товары, а также выполненные работы и услуги

1030,1050

2410

2

Зачисление суммы иностранной валюты, поступившей из валютной кассы

1030,

2730/1

3

Поступление суммы вклада иностранного учредителя в уставной капитал субъекта

1030,

5110

4

Зачисление суммы полученных кредитов в иностранной валюте

1030,

3010-4030

5

Получение авансов от иностранного покупателя

1030

4420,4410

6

Отражение курсовой разницы на переходящий остаток валютного счета:







- отрицательной.

7430

1030

7

Перечисление аванса иностранным партнерам

2910,2910

1030

8

Поступление на валютный счет внутри страны с валютного счета за рубежом

1030

1030

9

Получение иностранной валюты в кассу с валютного счета

2730/1

1030

10

Оплачена задолженность иностранным поставщикам

3310

1030

11

Погашение обязательств по полученным кредитам в иностранной валюте

3010-4030

103

12

Отражение обнаруженной при проверке выписки банка:







- ошибочно зачисленной суммы;

1030,1050

3390

- ошибочно списанной суммы.

2810

1030

Покупка иностранной валюты на внутреннем рынке может производиться как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств в тенге. При оформлении заявки на приобретение инвалюты юридические лица - резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнение обязательств по полученным банковским кредитам.



Дебиторская задолженность (ДЗ) - это требования, предъявляемые покупателям и прочим лицам на получение денежных средств, товаров и услуг.

Для составления финансовой отчетности (ФО) ДЗ классифицируется либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Также ДЗ классифицируется как торговая и неторговая ДЗ.



Торговая ДЗ – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные, оказанные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности.

Торговая ДЗ – наиболее существенный вид ДЗ и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.

Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению – это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем.



Неторговая ДЗ возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. Например:

  • авансы выданные должностным лицам и работникам;

  • авансы выданные дочерним организациям;

  • дивиденды и проценты к получению;

  • требования предъявляемые к:

а) страховым компаниям;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по возврату товаров;

г) покупателям за предметы, подлежащие к возврату (упакованные корзины, контейнеры).

ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний.

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течении обычной деятельности компании.

Эти счета, также называемые торговой ДЗ, подтверждаются счетом-фактурой или иными документами.

Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. ДЗ оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Согласно методу начисления результаты операции и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда когда денежные средства или эквиваленты денежных средств получены или выплачены.

Доходы признаются в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло от продавца к покупателю.

Часто предприятия предлагают скидку - сумму на которую уменьшают счет-фактурную цену, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате, что сокращает сомнительные долги.

Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг для увеличения объема реализации продают товары и оказывают услуги в кредит, т.е. покупателям предоставляется право оплаты товара через месяц и более после его покупки. Продажи, расчет за которые производится любым другим способом за исключением оплаты наличными может привести в последующем к неоплате счетов. Неоплаченные счет к получению - это потеря дохода, которая влечет за собой уменьшение активов к получению и соответственно прибыли и акционерного капитал.

Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности у компании всегда найдутся покупатели не заплатившие за кредит в срок.

Счета, неоплаченные покупателями в срок, называются сомнительными долгами и относятся либо к убыткам, либо к расходам.

При учете сомнительных долгов необходимо руководствоваться правилом соответствия, т.е. расходы должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен, потребуется год и более, чтобы исчерпать все возможности его оплаты, но убытки возникшие при этом должны быть отнесены на расход того периода в котором они возникли. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.

Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расхода по безнадежным долгам. Главной причиной при учете непогашенной ДЗ является определение момента отражения в учете убытков.

Существуют два метода учета непогашенной ДЗ:



  1. метод прямого списания, согласно этого метода расходы по безнадежным;

  2. требованиям списываются в момент определения требований безнадежными на счет 7440;

  3. резервный метод, согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учете как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация.

Принцип соответствия требует, чтобы убытки сомнительной ДЗ были признаны в том отчетном периоде когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятии, где вероятность возникновения безнадежной ДЗ низка.

Резервный метод. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации ДЗ и отражается на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

В связи с тем, что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.

Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учетной политике один из двух методов:



  • метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках)

  • метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Целью первого метода является точное измерение расходов возникших в результате сомнительной ДЗ. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости ДЗ.

Метод процента от чистой реализации в кредит.

Сущность данного метода заключается в определении процента безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объем реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем полученный процент применяется к объему реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:



  • счета, срок оплаты которых не наступил;

  • счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

  • счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

  • счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

  • счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Для учета расчетов по счету 1290 (резервы по сомнительным требованиям) предназначен журнал-ордер № 10.

При отражении в бухгалтерском учете формирование резерва по методу учета счетов по срокам оплаты полученная сумма сомнительных требований уменьшается на сумму резерва созданного на начало отчетного периода.

Если все меры по взысканию были использованы и оказались безуспешными, то предприятие по истечении трех лет числящуюся в бухгалтерском учете долгосрочную дебиторскую задолженность может списать за счет созданного резерва по сомнительным требованиям, расходов периода, либо за счет расходов по продаже товаров в кредит и в течении двух лет учитываться на забалансовых счетах.

В отличие от товарных запасов дебиторская задолженность - это шаг вперед на пути поступления денежных средств (оплаты). Однако часто этот последний, казалось бы «короткий шаг», не происходит.

В последующем произвести безакцептное взыскание задолженности с покупателя продавцу не представляется возможным, т.к. основная форма взаиморасчетов предусмотрена в акцептном порядке, т.е. с согласия покупателя.

В связи с участившимися случаями невыполнения обязательств в законодательстве РК «О вексельном обращении» предусмотрена форма договора - цессия, как уступка требования в обязательстве.

«Договором цессии» (от латинского саззю - уступка), является нормативно-правовым инструментом, широко применяемым в процедурах решения проблемы неплатежей. По договору цессии одно юридическое лицо (цедент) на возмездной уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (поставки товара, оплаты за выполненную работу и т.п.) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.



2 Учет запасов (МСФО 2)
Учет запасов является использование предметов труда, из которых под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда создаются новые продукты - готовая продукция.

В отличие от основных средств запасы целиком потребляются в одном цикле производственного процесса. Стоимость материалов полностью входят в себестоимость созданного продукта. Материальные запасы входят в состав запасов.

В соответствии с МФСО 2 «Запасы» и национального стандарта финансовой отчетности №2 запасы - это активы:


  • предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

  • в процессе производства для такой продажи;

  • в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

Таким образом, согласно определению, запасы подразделяются на 3 категории:

  • сырье и материалы;

  • незавершенное производство;

  • готовая продукция и товары.

Основным положением по МСФО, является оценка запасов, которая согласно стандартам, производятся по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Затраты приобретения запасов включают покупную стоимость, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые в последствии возмещаются субъекту, налоговым органам), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья, производством г.п. и оказания услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость продажи (реализации) - это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.

Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть:


  • физическое повреждение товаров;

  • моральное устаревание;

  • общее старение рыночных цен на товары.

Существует три метода списания запасов до чистой стоимости продажи:

  • постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов;

  • метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов;

  • метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи постатейно:

В бухгалтерском учете применяются следующие системы учета запасов:



  • периодическая система учета;

  • непрерывная система учета.

При применении системы периодического учета детальный учет запасов в течение года не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически.

Основным недостатком периодического учета запасов являются отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов запасов. Эта система используется в основном на предприятиях, выпускающих однородную продукцию и использующих для своего производства небольшой ассортимент сырья и материалов. При этом методе открывается дополнительный счет закупа товаров, сальдо счета закупка и сальдо счета запасы, на конец периода складывается для определения себестоимости запасов готовых к реализации. Инвентаризация проводится в конце каждого месяца.

Непрерывная система учета.

В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах запасов поступления и выбытия. Дополнительные счета, используемые при периодической системе учета, в данном случае не открываются.

Большое значение в организации учета запасов имеет их оценка.

При измерении себестоимости запасов субъект может использовать такие методы как метод учета по нормативным затратам и метод различных цен в случае, если итоговые результаты такого использования методов приблизительно равны фактической себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья, материалов, труда эффективности мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются при текущих условиях. Метод различных цен предусматривает учет себестоимости путем уменьшения продажной стоимости на величину соответствующую процент валовой прибыли. Этот метод в основном используется в розничной торговле, из-за большего количества быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене.

Для расчета себестоимости запасов используются способы (методы):


  • специфической идентификации;

  • средневзвешенной стоимости;

  • ФИФО.

Метод специфической сплошной идентификации предполагает расчет себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для специальных проектов или заказов. При этом методе необходимо четко организовать учет запасов по партиям.

Метод средней (средневзвешенной) стоимости. Оценка запасов при их продаже и списании по средней стоимости основана на определении средней стоимости единицы каждого вида товаров как поступивших, так и выбывших.

Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых покупок.

При продаже запасов, а также выбытии запасов на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном периоде закупок, с учетом стоимости запасов числящихся в учете на начало месяца, т.е. «первое поступление - первый отпуск».

Организация может применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов сходных по основным свойствам и способам их использования.

Для запасов с различными основными свойствами или отличающиеся по способу их использования применение различных способов расчета себестоимости стандартом МСФО 2 не запрещается.

У каждого метода есть свои преимущества и недостатки и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах. Метод ФИФО больше подходит для составления баланса, поскольку отчетность запасов на конец отчетного периода ближе всего к текущим ценам, таким образом, активы представляют более реалистично. Метод средней стоимости прост при расчете себестоимости и это является основным его преимуществом.

При наличии серьезных оснований организация вправе изменять выбранный метод, изложив причины и последствия перехода на новый метод в годовом отчете.

Для учета движения запасов в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета I раздела.

При разработке предприятие может самостоятельно определять субсчета.


  1   2   3   4