Методическое пособие по курсу «Экспертные системы в бизнес-планировании» для специальности 351500 «Математическое обеспечение и администрирование информационных систем»

Главная страница
Контакты

    Главная страница


Методическое пособие по курсу «Экспертные системы в бизнес-планировании» для специальности 351500 «Математическое обеспечение и администрирование информационных систем»



страница3/5
Дата08.04.2018
Размер0,84 Mb.


1   2   3   4   5

4. Права, обязанности и ответственность

предпринимателя без образования юридического лица
Право на осуществление предпринимательской деятельности, гарантированное Конституцией, предусматривает для гражданина-предпринимателя возможность свободного выбора:

Однако право на осуществление предпринимательской деятельности не предоставляет субъекту безграничной свободы. Оно должно осуществляться в рамках границ, очерченных нормативными правовыми актами, содержащими как позитивные правила поведения, так и запреты, применяемые в данной сфере. За нарушение установленных законом правил индивидуальный предприниматель несет административную, гражданско-правовую, налоговую и уголовную ответственность.

Вместе с тем, обеспечивая гражданам свободно осуществлять индивидуальную экономическую деятельность, государство берет на себя ряд полномочий по регулированию этой деятельности, контролю над ее осуществлением и защите прав добросовестных предпринимателей. Нарушение законных прав и интересов предпринимателей органами государственной власти также влечет за собой установленную действующим законодательством ответственность.


4.1 Права индивидуального предпринимателя
Права индивидуального предпринимателя – это совокупность узаконенных правил поведения (норм) и возможностей предпринимателя, санкционированных, регулируемых и охраняемых государством. Право на экономическую деятельность – общее, принадлежащее каждому право, содержащее в себе целый комплекс прав, обеспечивающих возможность организовать и осуществлять предпринимательскую деятельность. Индивидуальные предприниматели вправе заниматься любыми, не запрещенными законом, видами предпринимательской деятельности, совершать от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность любые, разрешенные законом, сделки и использовать наемный труд. Отказ предпринимателя от осуществления своих прав не влечет за собой прекращения этих прав.

С первых же шагов на пути организации своей индивидуальной предпринимательской деятельности, гражданин может столкнуться с рядом проблем, связанных с регистрацией его в качестве предпринимателя. Поэтому в первую очередь необходимо отметить, что гражданин-предприниматель имеет право на восстановление своих законных прав и интересов при нарушении регистрирующим органом порядка государственной регистрации. Согласно статье 24 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"68 за необоснованный, незаконный отказ в предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, должностные лица регистрирующих органов несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Предприниматель имеет право также и на возмещение регистрирующим органом ущерба, причиненного отказом в государственной регистрации, уклонением от государственной регистрации или нарушением порядка государственной регистрации, допущенным по его вине.

Свобода экономических отношений возможна только в условиях добросовестной конкуренции и состязательности хозяйствующих субъектов. В связи с этим государство защищает права законопослушных предпринимателей и гарантирует поддержку здоровой конкуренции, устанавливая соответствующие нормы в ГК РФ69, Законе РСФСР от 22.03.1991г. № 948-1 "О конкуренции…"70, Федеральном законе от 13.03.2006г. № 38-ФЗ "О рекламе" (вступил в силу с 01.07.2006г.)71 и некоторых других. Указанные акты запрещают недобросовестную конкуренцию и любые действия, направленные на приобретение преимуществ в осуществлении предпринимательской деятельности, которые противоречат положениям действующего законодательства, обычаям делового оборота, требованиям добропорядочности, разумности и справедливости и могут причинить убытки другим хозяйствующим субъектам – конкурентам либо нанести ущерб их деловой репутации. Основным средством борьбы предпринимателей с недобросовестной конкуренцией является их обращение за помощью в антимонопольные органы, которые вправе давать предпринимателям-нарушителям предписания о прекращении недозволенных форм конкуренции и даже налагать штраф. В случае же причинения недобросовестной конкуренцией серьезных убытков индивидуальный предприниматель вправе требовать их возмещения в судебном порядке.

Жилое помещение, в котором гражданин-предприниматель проживает на законных основаниях, может им использоваться для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение (ст. 17 ЖК РФ)72.



Индивидуальный предприниматель, равно как и каждый гражданин Российской Федерации, вправе иметь в собственности любое имущество (как предметы потребления, так и средства производства) без ограничения его количества и стоимости, может владеть, пользоваться и распоряжаться этим имуществом как единолично, так и совместно с другими лицами (ст. 213 ГК РФ)73. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по суду и при соблюдении соответствующих правил. В частности, на базе своего имущества граждане-предприниматели могут осуществлять свою хозяйственную деятельность. При этом используемое в предпринимательской деятельности имущество, принадлежащее предпринимателю, обособляется от имущества иных лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общепринятую систему налогообложения, могут по своему выбору вести бухгалтерский и налоговый учет, как в общеустановленном порядке, так и по упрощенной форме. Они вправе самостоятельно выбирать любую из утвержденных соответствующими органами форм бухгалтерского учета, и приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы в соответствии с федеральным законодательством о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ)74. Индивидуальные предприниматели вправе выбирать по своему усмотрению и любую из утвержденных систем налогообложения в пределах, установленных налоговым законодательством РФ. Отчетность в налоговые органы индивидуальные предприниматели могут предоставлять по своему выбору, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Согласно Положению о Пенсионном Фонде РФ, утвержденному постановлением ВС РФ от 27.12.1991 г.75, граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, имеют право на пенсионное обеспечение. При этом право предпринимателя на обязательное пенсионное страхование реализуется только в случае уплаты им страховых взносов в ПФ. Период индивидуальной трудовой деятельности, за который внесены соответствующие взносы в ПФ, включается в общий трудовой стаж для расчета пенсионного капитала (Федеральный закон от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации")76.



Индивидуальные предприниматели имеют право на своевременное получение социального страхового обеспечения в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (Федеральный закон от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ)77.

Индивидуальные предприниматели имеют право и на обязательное медицинское страхование, гарантирующее гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи и финансирование профилактических мероприятий по охране здоровья за счет уплаченных взносов в Фонд ОМС (Закон РФ от 28.06.1991 г. № 1499-I)78.

Индивидуальный предприниматель вправе использовать наемный труд других физических лиц, но с обязательным соблюдением норм трудового законодательства. При этом предприниматель, выступая в качестве работодателя, обязан заключать с работниками трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, авторские или лицензионные договоры, а также должен вести трудовые книжки на всех своих работников и соблюдать иные нормы и правила в соответствии с ТК РФ79.

Гражданин-предприниматель, как любой гражданин РФ, имеет право на судебную защиту своих гражданских прав, которая может осуществляться путем:

- признания права;

- восстановления положения, существовавшего до нарушения права;

- пресечения действий, нарушающих право;

- присуждения к исполнению обязательства в натуре;

- возмещения убытков или взыскания неустойки;

- компенсации морального вреда;

- признания оспоримых сделок недействительными;

- самозащиты права и др.

Отношения в области защиты прав индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного регулирования предпринимательской деятельности регламентируются Федеральным законом от 08.08.2001г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»80. Этот закон применяется к мероприятиям, которые предполагают взаимодействие органов государственного контроля с предпринимателями, на которых возлагаются обязанности по предоставлению информации и выполнению требований органов контроля. Однако закон не применяется к мероприятиям по контролю, проводимым по инициативе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Статья 3 названного закона81 закрепляет ряд принципов защиты прав хозяйствующих субъектов при проведении государственного контроля, в частности:

- презумпцию добросовестности предпринимателей;

- установление обязательных требований федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными актами;

- проведение мероприятий по контролю уполномоченными должностными лицами;

- соответствие предмета проводимого мероприятия компетенции государственного органа;

- возможность обжалования действий (бездействия) должностных лиц;

- устранение в полном объеме органами государственного контроля допущенных нарушений и т.д.

В связи с этим права индивидуальных предпринимателей можно разделить на две группы:


  • права, возникающие при проведении мероприятий по контролю - права присутствовать при проведении проверки, давать объяснения; знакомиться с результатами проверки и указывать в актах о своем согласии или несогласии с ними; обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов государственного контроля (ст. 13 Федерального закона от 08.08.2001г. № 134-ФЗ)82;

  • права на возмещение убытков, понесенных при проведении государственного контроля (надзора) (ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001г. № 134-ФЗ)83.

При определении размера убытков причиненных индивидуальному предпринимателю неправомерными действиями должностных лиц органа государственного контроля (надзора), учитываемые расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или на финансовые результаты его деятельности. В состав причиненных убытков включаются также затраты, которые индивидуальный предприниматель, чьи права нарушены, произвел или должен будет произвести для получения юридической или иной профессиональной помощи.

Защита прав индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) происходит в административном и/или судебном порядке. Нормативные правовые акты, принятые органами государственного контроля (надзора) в нарушение законодательства Российской Федерации, признаются недействительными полностью или частично в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.



Индивидуальные предприниматели имеют также право на общественную защиту своих прав и законных интересов. Согласно статье 16 вышеназванного закона84 объединения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иные некоммерческие организации вправе обращаться в органы прокуратуры с просьбами принести протесты на противоречащие закону нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Также вправе обращаться в суд в защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе в защиту прав неопределенного круга юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Однако следует помнить, что в реальной жизни исполнительными органами власти (как федерального и регионального уровней, так и органов местного самоуправления) зачастую допускаются нарушения, направленные на ущемление интересов предпринимателей и ограничение их конкуренции. Наиболее распространенными нарушениями являются:

- незаконное введение новых налогов и сборов;

- необоснованное предоставление льгот хозяйствующим субъектам;

- указания о приоритетном направлении при заключении договоров, поставке товаров, оказании услуг;

- введение незаконного ценового регулирования;

- нарушение порядка лицензирования (лицензирование таких видов деятельности, лицензирование которых не предусмотрено федеральным законодательством; необоснованные требования в предоставлении дополнительных документов; повышение оплаты за проведение экспертизы; необоснованный отказ в предоставлении лицензий, ограничение срока их действия).

Свое незаконное решение органы власти и органы местного самоуправления зачастую отменяют только после возбуждения дела и вынесения судом соответствующего предписания. Для устранения нарушений требуется длительный срок, в течение которого незаконный акт, продолжая действовать, ущемляет интересы предпринимателей85.

Из федеральных органов исполнительной власти среди нарушителей чаще других фигурируют: Госстандарт России, ГТК России, Росстрой, Минздравсоцразвития России, Мининформсвязи России, МПС России, Минсельхоз России и др. Наибольшее количество нарушений, выражающихся в злоупотреблении своими правами по отношению к индивидуальным предпринимателям, выявлено в процессе деятельности органов местного самоуправления, которые выступают основными ответчиками по возбуждаемым делам, описанным выше86.

Очень много проблем возникает при оспаривании индивидуальными предпринимателями решений административных органов о привлечении их к административной ответственности. Анализ судебной практики по данной категории дел, позволяет утверждать, что в подавляющем большинстве случаев постановления о привлечении к административной ответственности выносятся по неполно выясненным обстоятельствам совершенного правонарушения, с нарушениями сроков их вынесения, с отсутствием надлежащей правовой квалификации, а также с не надлежащим образом оформленными доказательствами. (Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за первый квартал 2005 г.)87.


4.2 Обязанности индивидуального предпринимателя
Обязанности индивидуального предпринимателя – это совокупность норм и правил поведения предпринимателя, установленных и регулируемых государством и подлежащих безусловному, непременному исполнению гражданином, осуществляющим индивидуальную предпринимательскую деятельность. Одними из основных требований, предъявляемых к осуществлению предпринимательской деятельности, является ведение бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение налогового законодательства - регулярная уплата установленных налогов и сборов. Для этого предпринимателю необходимо встать на учет в налоговых органах, вести учет доходов и расходов, предъявлять в установленном порядке налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность и исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ.

В настоящее время наряду с основным (общим) режимом налогообложения действуют и специальные налоговые режимы, введенные с 01.01.2003г. законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей, не связанных с сельскохозяйственным производством, особый интерес представляют два из них: «Упрощенная система налогообложения (УСН)» и «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности».

Внутри этих режимов присутствуют три основных налога, которые обязаны уплачивать все индивидуальные предприниматели независимо от вида и масштаба осуществляемой ими деятельности:

  • налог на доходы физических лиц – НДФЛ;

  • единый социальный налог – ЕСН;

  • налог на имущество физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют каждый из этих налогов по отдельности по правилам и ставкам, определенным Налоговым кодексом РФ88 для общей системы налогообложения. Перечень остальных налогов, подлежащих уплате, определяется в зависимости от вида предпринимательской деятельности. Специальные налоговые режимы отличаются от общего тем, что эти три основных налога заменяются одним налоговым платежом, а также имеются особенности уплаты некоторых других налогов.

По окончании каждого налогового (отчетного) периода для каждого налога, подлежащего уплате, независимо от системы налогообложения, гражданин-предприниматель обязан заполнять налоговую декларацию – письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и пр. Данная декларация предъявляется в налоговый орган по месту жительства предпринимателя на бумажном носителе или в электронном виде. Формы и порядок заполнения налоговых деклараций установлены Министерством финансов РФ. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальными предпринимателями регламентирует гл. 26.2 Налогового кодекса РФ89. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ (при соблюдении всех необходимых условий). Объектом налогообложения по УСН являются либо доходы, полученные от предпринимательской деятельности, либо доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшенные на величину расходов. При этом (по общему правилу) гражданин-предприниматель вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий, руководствуясь принципом экономической целесообразности (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)90. Однако он не вправе изменить объект налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Налоговый период при УСН составляет 1 календарный год и включает в себя три отчетных периода – квартал, полугодие и 9 месяцев.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Согласно ст. 346.11 НК РФ91 применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период уплаты следующих налогов:



  • налога на доходы физических лиц – НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

  • единого социального налога (ЕСН) с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Этот перечень является исчерпывающим. Предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

За ними сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они также не освобождаются от уплаты тех налогов, по которым они исполняют обязанности налоговых агентов. Все остальные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу и суммы налога в книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (ст. 346.24 НК РФ)92.

За индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, сохраняется обязанность ведения кассовых операций и представления статистической отчетности в соответствии с действующим порядком.



Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  • индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

  • индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;

  • индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

  • индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

  • индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

  • индивидуальные предприниматели, доход которых по итогам налогового (отчетного) периода превысил 20 млн. рублей;

  • индивидуальные предприниматели, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по итогам налогового (отчетного) периода, превысила 100 млн. рублей.

Индивидуальный предприниматель, который уже осуществлял предпринимательскую деятельность и соблюдал при этом общий режим налогообложения, изъявивший желание перейти на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого он хочет перейти на упрощенную систему налогообложения, должен подать заявление в налоговый орган по месту жительства. Данное заявление носит уведомительный характер, поэтому предпринимателю не нужны какие-либо разрешительные действия со стороны налоговых органов.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, также вправе применять упрощенную систему налогообложения, но в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов будут определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки его на учет в налоговых органах. В этом случае он вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе перейти на общий или иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Переход на общий режим налогообложения до окончания налогового периода по общему правилу невозможен. При переходе на общий режим налогообложения, суммы налогов, подлежащих уплате, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

По истечении налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, либо предоставляют налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены Министерством финансов Российской Федерации. Уплата единого налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Применение системы уплаты налогов в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3 НК РФ93. Особенностью ЕНВД является то, что налоговая база по нему определяется на основе нормативной величины базовой доходности в зависимости от видов деятельности. Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, не вправе выбирать никакие другие налоговые режимы, и обязаны уплачивать ЕНВД. При этом органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право отражать в региональных законах о ЕНВД:

1) виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в НК РФ);

2) корректирующий коэффициент базовой доходности.

Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.



Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

  • налога на доходы физических лиц – НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

  • единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость - НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ94, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Но они не освобождаются от уплаты НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствие с законодательством Российской Федерации. Все остальные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, в соответствии с иными режимами налогообложения.

За индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками ЕНВД, сохраняется обязанность соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении только тех видов предпринимательской деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ95.

Граждане-предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в данном субъекте РФ. При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, следует вести раздельно по каждому виду деятельности. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по месту налогового учета по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.



Все индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это касается как предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, так и предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В настоящее время страховые взносы на обязательное пенсионное страхование входят в состав единого социального налога (ЕСН) и составляют существенную его часть, хотя и являются неналоговым платежом.

Предприниматели уплачивают ЕСН за себя, а при наличии работников - и за работников, работающих у индивидуального предпринимателя по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера (за исключением индивидуальных предпринимателей), а также по авторским или лицензионным договорам. Кроме того, они имеют ряд иных, связанных с исчислением и уплатой взносов, обязанностей. Основным нормативным актом в этой области является Федеральный Закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"96. Этот закон не предусматривает каких-либо льгот по уплате ЕСН (за себя) при осуществлении предпринимательской деятельности. Даже если предприниматель несколько месяцев или даже целый год фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность, он все равно обязан начислить и уплатить ЕСН в установленном размере. Обязанность по уплате этого платежа сохраняется и тогда, когда предприниматель не получал доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме от 11.08.2004г. № 7997.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального Закона № 167-ФЗ98 индивидуальные предприниматели, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, обязаны зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по своему месту жительства. Заявление о регистрации в качестве страхователя представляется ими в срок не позднее 30 дней со дня заключения (а не регистрации!) соответствующих договоров. Предприниматели должны производить исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам ежемесячно, и не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган расчет, в котором отражаются данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим календарным годом, им следует представить в налоговый орган декларацию по страховым взносам. Форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 24.01.2005 № 9н99.

Все индивидуальные предприниматели, а также частные нотариусы и адвокаты, заключившие договоры со своими наемными работниками, обязаны уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование своего персонала (как часть ЕСН), и подлежат регистрации в качестве страхователей в территориальном фонде ОМС по месту своего жительства. При этом каждому страхователю присваивается регистрационный номер, структуру которого утверждает Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования. Предприниматель обязан указывать свой регистрационный номер страхователя в территориальном фонде в платежных поручениях при перечислении средств, подлежащих зачислению в доходы фондов обязательного медицинского страхования, а также в иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации. Снятие с учета в территориальном фонде ОМС страхователей - физических лиц осуществляется в случаях истечения срока (прекращения) действия трудовых договоров, заключенных с работниками, истечения срока (прекращения) действия договоров гражданско-правового характера, а также в случае изменения предпринимателем места жительства на место жительства в другом субъекте Российской Федерации.

Кроме обязанностей по уплате налогов и соблюдения налогового законодательства у индивидуального предпринимателя существуют и другие, не менее важные, обязанности.

Например, гражданам-предпринимателям необходимо знать, что многие товары и услуги должны иметь сертификаты на соответствие действующим требованиям безопасности и качества, в связи с чем, им необходимо вовремя позаботиться об оформлении соответствующих сертификатов. Перечень товаров, а также перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997г. № 1013100.

Несмотря на то, что предприниматель регистрируется по месту своего жительства, фактическое использование жилого помещения не по назначению (например, под офис) не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении организаций, допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Таким образом, прежде чем использовать приобретенную (или арендуемую) недвижимость в производственных целях, предприниматель должен позаботиться о переводе жилых помещений в нежилые. Порядок такого перевода регламентируется жилищным законодательством. Не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств (ст. 17 ЖК РФ)101.



Индивидуальный предприниматель обязан сообщать в налоговый орган обо всех изменениях тех учетных данных, которые использовались при регистрации его в качестве предпринимателя. А также согласно статье 23 НК РФ102 налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны также письменно сообщать в налоговый орган по месту регистрации:

  • об открытии или закрытии расчетного, ссудного, депозитного или валютного счетов в банке - в десятидневный срок;

  • обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

  • обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

  • о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

С 1 января 2005 года вступил в действие новый Порядок предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (Приказ ФНС России от 21.10.2004 N САЭ-3-09/7@)103. Также граждане-предприниматели получили возможность предоставлять в налоговые органы в электронном виде все виды бухгалтерской и налоговой отчетности. Структура и формат файлов, объем информации, а также соответствующие программные пакеты и условия их установки описаны на сайте ФНС России в сети Интернет (www.nalog.ru).

Законодательство РФ запрещает любые соглашения (согласованные действия) и координацию предпринимательской деятельности коммерческих организаций, которые могут привести к ограничению конкуренции и возникновению монополий. К ним относятся, например, соглашения о ценах, разделе рынков, устранении с них других предпринимателей. Нарушение указанных требований является основанием для ликвидации в судебном порядке организации, осуществляющей координацию предпринимательской деятельности, по иску антимонопольного органа (ст. 6 Закона РСФСР от 22.03.1991г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках")104, а также для признания недействительными сделок, приводящих к ограничению конкуренции.



Не допускается совершение недобросовестных действий, направленных на ущемление законных интересов лиц, ведущих аналогичную предпринимательскую деятельность, а также потребителей. В частности, предприниматель обязан всегда предоставлять достоверную информацию относительно изготовителя, назначения, способа и места изготовления, качества и иных свойств своего товара. Он не вправе также вводить в заблуждение других участников хозяйственных отношений относительно товаров и услуг других предпринимателей путем некорректного сравнения товаров, некорректной рекламы, копирования оформления чужого товара, самовольного использования товарного знака, фирменного наименования и т.д. Согласно статье 14 антимонопольного закона105 индивидуальные предприниматели, наравне с коммерческими организациями, обязаны по требованию антимонопольного органа представлять достоверные документы, письменные и устные объяснения и иную информацию, необходимую для осуществления антимонопольным органом его законной деятельности.

Таким образом, главной обязанностью всех предпринимателей, несомненно, является своевременная бухгалтерская отчетность и уплата соответствующих налогов. Законодательством определен перечень видов деятельности, осуществление которых не дает предпринимателю права выбора налогового режима – он обязан использовать исключительно режим «ЕНВД». По другим видам деятельности индивидуальному предпринимателю предоставлена возможность выбора режима налогообложения – он вправе применять либо общий режим, либо упрощенный (УСН). Следует отметить, что введение упрощенной системы налогообложения является реальным шагом навстречу развивающемуся предпринимательству. Этот режим выгоден для начинающих предпринимателей: для тех, у кого невелики доходы и небольшой оборот средств, а также для предпринимателей с небольшим количеством наемных работников. Остальные обязанности возлагаются на граждан-предпринимателей в зависимости от того, какой именно вид предпринимательской деятельности они осуществляют.


4.3 Ответственность индивидуального предпринимателя
Ответственность индивидуального предпринимателя – это возложенная на него законом обязанность отвечать за свои действия, поступки и принятые на себя обязательства. За ненадлежащее исполнение гражданином-предпринимателем своих обязательств и нарушение законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, действующим законодательством предусмотрены административная, гражданско-правовая, налоговая и уголовная виды ответственности.

Ответственность индивидуальных предпринимателей по принятым обязательствам наступает независимо от их вины. Они освобождаются от ответственности только в том случае, если неисполнение обязательств имело место под воздействием непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). К таким обстоятельствам не относятся нарушения обязательств другими субъектами хозяйствования, недостаток финансовых или материальных ресурсов и т.д. (ст. 401 ГК РФ)106. Исключение составляет ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, где основанием для привлечения гражданина-предпринимателя к ответственности является наличие его вины.

За непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за предоставление недостоверных сведений индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации (ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ)107.

Глава 14 КоАП РФ108 дает полный перечень административных правонарушений в области предпринимательской деятельности. В частности, административная ответственность предусматривается за:

- осуществление индивидуальной предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации;

- предоставление в орган, осуществляющий регистрацию предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения;

- осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий (ст. 14.1 КоАП РФ)109.

Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

Если подобные деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжены с извлечением дохода в крупном или особо крупном размере наступает уголовная ответственность (ст. 171 УК РФ)110.



Влекут за собой административную ответственность и наказываются штрафами с возможной конфискацией предметов административного правонарушения и следующие деяния:

-нарушение обязательных требований государственных стандартов при реализации (поставке, продаже);



- нарушение обязательных требований при использовании (эксплуатации), хранении, транспортировании либо утилизации продукции;

- уклонение от представления продукции, документов или сведений, необходимых для осуществления государственного контроля и надзора;

- нарушение правил обязательной сертификации и правил поверки средств измерений, требований к состоянию эталонов, установленных единиц величин или метрологических правил и норм (ст. 19.19 КоАП РФ)111.

Имущество граждан-предпринимателей служит основой реализации ответственности по их обязательствам. Действующее законодательство установило правило полной имущественной ответственности предпринимателя. Это означает, что гражданин-предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ)112, если не докажет, что надлежащее исполнение своих обязательств оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ)113. Перечень видов имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, определен гражданским процессуальным законодательством РФ.

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, может быть признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"114. Согласно ст. 216 названного закона с момента вынесения арбитражным судом такого решения утрачивает силу регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение года с момента признания его банкротом.

Сокрытие имущества, его местонахождения и размера, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность, а также умышленное создание или увеличение неплатежеспособности (преднамеренное банкротство), совершенное предпринимателем в личных интересах с причинением крупного ущерба, влечет наступление уголовной ответственности и наказывается крупным штрафом, арестом и (или) лишением свободы на определенный срок (ст. 195, 196 УК РФ)115. Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное объявление предпринимателем о своей несостоятельности в корыстных целях, также является уголовно – наказуемым деянием.

Индивидуальные предприниматели несут гражданско-правовую, административную либо уголовную ответственность за нарушения антимонопольного законодательства (п.1. ст. 22-1 Закона РСФСР от 22.03.1991г. № 948-1 "О конкуренции…")116. Привлечение к ответственности нарушителей антимонопольного закона не освобождает их от обязанности исполнить решение или предписание антимонопольного органа, предоставить ходатайство (уведомление) для рассмотрения или совершить предусмотренные антимонопольным законодательством действия.



Уголовно-наказуемым деянием является незаконное получение индивидуальным предпринимателем кредита или льготных условий кредитования путем предоставления банку или иным кредиторам заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении или финансовом состоянии, если это деяние причинило крупный или особо крупный ущерб (ст. 176 УК РФ)117.

Предусмотрена гражданско-правовая и административная ответственность за нарушение законодательства о рекламе (статьи 14.3, 15.24 КоАП РФ)118. В этой связи, организации, либо физические лица, права и интересы которых нарушены в результате ненадлежащей рекламы, могут в судебном порядке потребовать возмещения убытков, включая упущенную выгоду и компенсацию морального вреда, и публичного опровержения ненадлежащей рекламы. Порядок рассмотрения дел по признакам нарушения законодательства РФ о рекламе был утвержден приказом ГКАП РФ от 13 ноября 1995г. № 147119, в частности, процедура и сроки рассмотрения дел антимонопольным органом, порядок вынесения решения и выдачи предписания о прекращении нарушения законодательства о рекламе.

Индивидуальные предпринимателя несут налоговую, административную и уголовную ответственность за несоблюдение законодательства о налогах и сборах и совершение налоговых правонарушений. В зависимости от объекта посягательства налоговые правонарушения можно разделить на:



  • правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (ст. 116-119, 124-129.1 НК РФ)120;

  • правонарушения против порядка начисления и уплаты налогов (ст. 120-123 НК РФ)121.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст. 11 НК РФ).122 Иными словами, они не освобождаются от ответственности за несоблюдение законодательства о налогах и сборах.

Крупными штрафами наказывается несвоевременная постановка предпринимателя - налогоплательщика на налоговый учет, а также ведение предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет (ст. 116, 17 НК РФ).123 Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.124 Размер штрафа, предусмотренный данной статьей, зависит от срока, прошедшего со дня, установленного для представления декларации.



Налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения наступает согласно ст. 120 НК РФ.125 При этом под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Неправомерное использование налоговых льгот, как правило, приводит к неполной уплате в бюджет сумм соответствующего налога. В этом случае налогоплательщик – индивидуальный предприниматель (при наличии вины) может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ126, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы. Более суровое наказание – штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога, предусмотрен п. 3 ст. 122127 за те же деяния, но совершенные умышлено.

Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) сведений влечет за собой наложение штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Крупным штрафом наказывается уклонение от предоставления документов по запросу налоговых органов, либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (ст. 126 НК РФ).128 Предусмотрена административная ответственность и за нарушение установленных сроков предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также отказ от предоставления документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.5, 15.6 КоАП РФ).129 Уклонение от уплаты налогов путем непредставления декларации или иных обязательных документов, включение в эти документы заведомо ложных сведений, может повлечь за собой наступление уголовной ответственности и наказание в виде ареста или лишения свободы (ст. 198 УК РФ)130.

Неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов влечет за собой налоговую ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей исчислению. Неисполнение этой обязанности в личных целях с причинением крупного ущерба бюджету может стать основанием возникновения уголовной ответственности, вплоть до лишения свободы и лишения права заниматься определенной деятельностью на установленный срок (ст. 199.1 УК РФ)131. Сокрытие индивидуальным предпринимателем денежных средств или имущества, за счет которых должно производится взыскание недоимки по налогам и сборам, совершенное в крупном размере, также является уголовно – наказуемым деянием, и может наказываться лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права заниматься определенной деятельностью до трех лет (ст. 199.2 УК РФ)132.

Серьезные санкции предусмотрены за несоблюдение индивидуальным предпринимателем – работодателем трудового законодательства и нарушение начисления и уплаты страховых взносов за работников в Пенсионный Фонд РФ. Так, использование труда наемных работников без оформления с ними трудовых договоров, подпадает под действие ст. 5.27 "Нарушения законодательства РФ о труде и охране труда" КоАП РФ133. К работодателям, допустившим такие нарушения, применяется предупреждение или штраф в размере от 500 до 5000 руб. К работодателям, ранее подвергавшимся наказанию по этой статье, применяется дисквалификация на срок от года до трех лет. Предпринимательская деятельность в период дисквалификации влечет за собой уголовную ответственность (ст. 171 УК РФ)134. Нарушение срока регистрации в качестве страхователя в Пенсионном Фонде, может повлечь наложение штрафа в размере до 10 000 рублей (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ)135.



1   2   3   4   5

  • 4.1 Права индивидуального предпринимателя
  • 4.2 Обязанности индивидуального предпринимателя
  • Применение упрощенной системы налогообложения ( УСН )
  • Применение системы уплаты налогов в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
  • 4.3 Ответственность индивидуального предпринимателя